УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 28 ноября 2003 г. N 28-11/66575
   
       Вопрос: При расчете величины налоговой базы по ЕСН в среднем на
   одного работника у налогоплательщиков с численностью работников  до
   30  человек не учитываются выплаты в пользу 30% работников, имеющих
   наибольшие  по  размеру  доходы.  Как  следует  определять   размер
   наибольших выплат?
   
       Ответ:
   
       Пунктом  2  ст.  241  Налогового кодекса  Российской  Федерации
   (далее  -  Кодекс) установлено, что в случае если на момент  уплаты
   налогоплательщиками-организациями  авансовых  платежей  по  единому
   социальному  налогу  (далее  -  ЕСН)  накопленная  с  начала   года
   величина  налоговой  базы  в  среднем  на  одно  физическое   лицо,
   деленная  на  количество  месяцев,  истекших  в  текущем  налоговом
   периоде,  составляет сумму менее 2500 руб., налог  уплачивается  по
   максимальной   ставке,  предусмотренной  п.  1  ст.  241   Кодекса,
   независимо  от  фактической  величины  налоговой  базы  на   каждое
   физическое   лицо.   Организации,   у   которых   налоговая    база
   удовлетворяет  указанному критерию, не вправе до  конца  налогового
   периода  использовать регрессивную шкалу ставки налога. При расчете
   величины   налоговой   базы  в  среднем  на  одного   работника   у
   организаций  с численностью работников до 30 человек (включительно)
   не  учитываются выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие
   по размеру доходы.
       В  целях  определения названного выше условия, согласно Порядку
   заполнения  расчета  по авансовым платежам по  единому  социальному
   налогу    для   лиц,   производящих   выплаты   физическим   лицам:
   организаций;  индивидуальных предпринимателей; физических  лиц,  не
   признаваемых   индивидуальными   предпринимателями,   утвержденному
   приказом  МНС  России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49, налогоплательщики
   обязаны  заполнять таблицу на листе 08 в соответствии с  алгоритмом
   расчета, установленным МНС России:
       -  строка  010 "Средняя численность работников" -  это  средняя
   численность работников за период с января по соответствующий  месяц
   отчетного    периода   включительно,   определенная   в    порядке,
   установленном постановлениями Государственного комитета  Российской
   Федерации   по  статистике  от  07.12.98  N  121  "Об   утверждении
   Инструкции  по  заполнению  организациями  сведений  о  численности
   работников  и  использовании рабочего времени в формах федерального
   государственного статистического наблюдения" и от 04.08.2003  N  72
   "Об   утверждении   Порядка  заполнения  сведений   о   численности
   работников  и  использовании рабочего времени в формах федерального
   государственного статистического наблюдения";
       -  строка  020 "Суммы выплат, произведенных в пользу физических
   лиц,  принимаемые  к расчету" заполняется на основании  учета  сумм
   начисленных   выплат   и   иных  вознаграждений,   а   также   сумм
   начисленного  ЕСН за период с начала года по 1-й, 2-й,  3-й  месяцы
   отчетного   периода  включительно  исходя  из  выплат   работникам,
   учитываемых   при  расчете  суммы  налога,  подлежащей   уплате   в
   федеральный бюджет;
       -  строка  030  "10%  (30%) работников, имеющих  наибольшие  по
   размеру  доходы" заполняется в соответствии с п. 2 ст. 241  Кодекса
   применительно  к  данной  организации и  формируется  как  значение
   строки   010,   умноженное  на  значение  процентного   соотношения
   работников соответственно 0,1 (0,3).
       Полученное число, округленное по правилам арифметики  до  целых
   единиц,  является  тем  числом работников  с  максимальными  общими
   суммами  выплат, выплаты по которым необходимо исключить  из  суммы
   выплат,  сложившейся  за  период с начала года  по  соответствующий
   месяц  последнего квартала отчетного периода включительно  по  всем
   работникам, участвующим в расчете;
       -  строка  040  "Сумма  выплат 10%  (30%)  работников,  имеющих
   наибольшие   по   размеру   доходы"   заполняется   на    основании
   определенного   по   строке  030  количества  работников,   имевших
   наибольшие   по  размеру  доходы  за  период  с  начала   года   по
   соответствующий   месяц  последнего  квартала   отчетного   периода
   включительно.
       Таким  образом,  показатель строки 040 таблицы должен  отражать
   сумму  налоговых  баз,  рассчитанных нарастающим  итогом  с  начала
   года,  по  физическим лицам, имеющим самые высокие доходы.  Следует
   обратить  внимание, что при определении налоговой  базы  по  ЕСН  в
   соответствии  с  п. 1 ст. 237 Кодекса учитываются любые  выплаты  и
   вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238  Кодекса),
   вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин