УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 ноября 2003 г. N 24-11/66582
Вопрос: Каким нормативным документом следует руководствоваться
при получении авансов в счет предстоящих поставок товаров (услуг),
предусмотренных подпунктами 1-3 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ?
Ответ:
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на
добавленную стоимость, определенная в соответствии со статьями 153-
158 Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей,
полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ
или оказания услуг.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом
от 19.06.2003 N ВГ-6-03/672@ разъяснило, что в соответствии с
положениями Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК
РФ) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется
передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю),
а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него
определенную денежную сумму (цену).
Договор поставки является отдельным видом договора купли-
продажи. На основании п. 5 ст. 454 ГК РФ положения ГК РФ о
договоре купли-продажи применяются к договору поставки, если иное
не предусмотрено нормами ГК РФ об этом виде договора.
Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется
передать в обусловленный срок или сроки производимые или
закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с
личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Поставка товара осуществляется поставщиком путем отгрузки
(передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора
поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве покупателя.
Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка
и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если
соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то
расчеты осуществляются платежными поручениями.
При этом необходимо учитывать, что договором поставки товаров
может быть предусмотрена предварительная оплата товаров.
Согласно ст. 487 ГК РФ в случае, когда договором поставки
предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или
частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата),
покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный
договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в срок,
определенный в соответствии со ст. 314 ГК РФ.
Таким образом, ст. 487 ГК РФ определено понятие предварительной
оплаты товара - оплата полностью или частично до передачи
продавцом товара покупателю.
В соответствии с п. 1 ст. 11 Кодекса институты, понятия и
термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства
Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том
значении, в каком они используются в этих отраслях
законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Следовательно, для целей исчисления налога на добавленную
стоимость авансовыми или иными платежами, полученными в счет
предстоящей поставки товаров, будут являться денежные средства,
полученные налогоплательщиком от покупателей товаров (работ,
услуг) до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания
услуг).
На основании изложенного до вступления в силу Федерального
закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные
законодательные акты Российской Федерации" при применении подп. 1
п. 1 ст. 162 Кодекса необходимо учитывать, что денежные средства,
полученные налогоплательщиком за товары после даты оформления
региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации
на вывоз товаров в режиме экспорта, а также за выполненные работы
(оказанные услуги), поименованные в подпунктах 2 и 3 п. 1 ст. 164
Кодекса, при наличии документов, подтверждающих фактическое
выполнение указанных работ (услуг), не включаются в налоговую базу
по налогу на добавленную стоимость до даты реализации,
предусмотренной п. 9 ст. 167 Кодекса.
После вступления в силу Федерального закона от 29.05.2002 N 57-
ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты
Российской Федерации" денежные средства, полученные
налогоплательщиком за товары (припасы) после даты оформления
региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации
на вывоз товаров (припасов) в режиме экспорта (перемещения
припасов), а также за выполненные работы (оказанные услуги),
поименованные в подпунктах 2 и 3 п. 1 ст. 164 Кодекса, при наличии
документов, подтверждающих фактическое выполнение указанных работ
(услуг), не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную
стоимость до момента определения налоговой базы, предусмотренного
п. 9 ст. 167 Кодекса.
При этом денежные средства, полученные налогоплательщиком за
товары (припасы) после оформления региональными таможенными
органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров
(припасов) в режиме экспорта (перемещения припасов), а также за
выполненные работы (оказанные услуги), поименованные в подпунктах
2 и 3 п. 1 ст. 164 Кодекса, при наличии документов, подтверждающих
фактическое выполнение указанных работ (услуг), не включаются в
налоговую базу по налогу на добавленную стоимость только в размере
средств, соответствующем доле отгруженной продукции, выполненных
работ (оказанных услуг).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
