Вопрос: Согласно подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении
   объекта   налогообложения  налогоплательщик  уменьшает   полученные
   доходы  на  расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных  для
   дальнейшей реализации. В соответствии с пунктами 2 и 3  ст.  38  НК
   РФ  товаром  для целей налогообложения признается любое реализуемое
   либо  предназначенное  для  реализации  имущество;  при  этом   под
   имуществом   понимаются   виды  объектов   гражданских   прав   (за
   исключением   имущественных  прав),  относящихся  к   имуществу   в
   соответствии  с  ГК  РФ.  Согласно  ст.  128  ГК  РФ   к   объектам
   гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги.  В
   соответствии  со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся  векселя.
   Таким  образом, для целей статей 346.15 и 346.16 НК РФ под  товаром
   понимаются  в  том числе и векселя. Следовательно,  при  реализации
   векселей  налогоплательщик  включает в доходы  продажную  стоимость
   реализуемого векселя, а в расходы - его покупную стоимость.
       С   другой  стороны,  порядок  определения  налоговой  базы  по
   операциям  с ценными бумагами устанавливается в ст. 280 НК  РФ.  То
   есть  именно  в  этой статье определяются особенности  формирования
   доходов  и  расходов  по  операциям с ценными  бумагами.  При  этом
   прямых ссылок на ст. 280 НК РФ ст. 249 НК РФ не содержит.
       Исходя   из  изложенного  организация,  применяющая  упрощенную
   систему   налогообложения  с  выбранным  объектом   налогообложения
   доходы,   уменьшенные  на  величину  расходов,  просит   разъяснить
   порядок учета доходов и расходов по операциям с ценными бумагами.
   
       Ответ:
                                   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 28 ноября 2003 г. N 21-09/66510
                                   
       В  соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
   Федерации  (далее  -  НК  РФ) организации,  применяющие  упрощенную
   систему  налогообложения, при определении  объекта  налогообложения
   учитывают  доходы от реализации товаров (работ, услуг),  реализации
   имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со  ст.
   249  НК  РФ,  внереализационные доходы, определяемые в соответствии
   со  ст.  250 НК РФ. Следовательно, в тех случаях, когда в указанных
   статьях  есть  ссылки на другие статьи главы 25 НК РФ,  они  должны
   применяться, если не противоречат другим положениям главы  26.2  НК
   РФ.  В  частности,  ссылка  в  п.  3  ст.  249  НК  РФ,  касающаяся
   особенностей  определения  доходов  от  реализации  для   отдельных
   категорий    налогоплательщиков   либо   доходов   от   реализации,
   полученных  в  связи  с  особыми  обстоятельствами,  применяется  в
   данном случае относительно ст. 280 НК РФ.
       Согласно  п.  2  ст.  280  НК  РФ доходы  налогоплательщика  от
   операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том  числе
   погашения)  определяются  исходя  из  цены  реализации  или   иного
   выбытия  ценной  бумаги,  а  также суммы  накопленного  процентного
   (купонного)  дохода,  уплаченной покупателем  налогоплательщику,  и
   суммы      процентного     (купонного)     дохода,      выплаченной
   налогоплательщику  эмитентом (векселедателем).  При  этом  в  доход
   налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных  бумаг  не
   включаются  суммы  процентного (купонного) дохода,  ранее  учтенные
   при налогообложении.
       В  отношении расходов на приобретение и реализацию ценных бумаг
   необходимо иметь в виду следующее.
       Перечень  расходов, на которые налогоплательщик, перешедший  на
   упрощенную  систему налогообложения и выбравший в качестве  объекта
   налогообложения  доходы,  уменьшенные на величину  расходов,  имеет
   право  при определении объекта налогообложения уменьшить полученные
   доходы,  определен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень  расходов
   является  исчерпывающим  и не подлежит расширительному  толкованию.
   При   этом   расходы  принимаются  при  условии   их   соответствия
   критериям,  указанным  в п. 1 ст. 252 НК  РФ.  Согласно  п.  2  ст.
   346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты  после
   их фактической оплаты.
       В  указанный перечень расходов не включены расходы, связанные с
   приобретением  и  реализацией  ценных  бумаг,  включая   финансовые
   вложения   по   первоначальной  стоимости  ценных   бумаг,   оплату
   комиссионных   услуг   брокера,  а  также  расходы,   связанные   с
   обслуживанием  приобретенных  налогоплательщиком  ценных  бумаг,  в
   частности  оплата  услуг депозитария. В связи с этим  перечисленные
   расходы  при определении объекта налогообложения по единому  налогу
   не учитываются.
       В  целях  налогообложения необходимо  также  учитывать,  что  в
   соответствии  с  п.  6  ст.  250 НК РФ  доходы  в  виде  процентов,
   полученных   по   договорам  займа,  кредита,  банковского   счета,
   банковского  вклада, а также по ценным бумагам  и  другим  долговым
   обязательствам,     признаются     внереализационными      доходами
   налогоплательщика.
       Следовательно,  они  также учитываются при определении  объекта
   налогообложения  единым  налогом. В то  время  как  доходы  в  виде
   средств  или иного имущества, которые получены по договорам кредита
   или  займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо
   от   формы  оформления  заимствований,  включая  ценные  бумаги  по
   долговым  обязательствам),  а также средств  или  иного  имущества,
   которые    получены   в   счет   погашения   таких   заимствований,
   предусмотренные  подп.  10  п. 1 ст. 251  НК  РФ,  при  определении
   налоговой базы не учитываются.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Л.Я. Сосихина