УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 1 декабря 2003 г. N 21-09/66668
   
       Вопрос:  Включается ли в материальные расходы согласно подп.  5
   п. 1 ст. 346.16 НК РФ оплата электроэнергии в Мосэнерго, тепла -  в
   Мосгортепло  и водоснабжения - в Мосводоканал при следующих  данных
   организации:
       - она является собственником помещения;
       - вид деятельности - розничная торговля продуктами питания;
       -  объект  налогообложения - доходы,  уменьшенные  на  величину
   расходов?
   
       Ответ:
   
       Налогоплательщики,      применяющие     упрощенную      систему
   налогообложения  в  соответствии с главой 26.2  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  (далее  - Кодекс)  и  выбравшие  в  качестве
   объекта  налогообложения доходы, уменьшенные на величину  расходов,
   должны    руководствоваться    порядком    определения    расходов,
   закрепленных  в  ст.  346.16  Кодекса.  Данный  перечень   расходов
   является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
       В  соответствии  с  п.  1 ст. 252 Кодекса расходами  признаются
   обоснованные     и     документально    подтвержденные     затраты,
   осуществленные налогоплательщиком.
       Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
   подтвержденные   документами,   оформленными   в   соответствии   с
   законодательством Российской Федерации. Расходами признаются  любые
   затраты   при   условии,  что  они  произведены  для  осуществления
   деятельности, направленной на получение доходов.
       Согласно  п.  2  ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика
   признаются затраты после их фактической оплаты.
       Подпунктом  5  п.  1  ст. 346.16 Кодекса в  качестве  расходов,
   уменьшающих   налогооблагаемую  базу,  предусмотрены   материальные
   расходы.  При этом согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса они принимаются
   применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога  на
   прибыль организаций ст. 254 Кодекса. Согласно подп. 5 п. 1 ст.  254
   Кодекса  к  материальным расходам, в частности,  относятся  затраты
   налогоплательщика  на приобретение топлива,  воды  и  энергии  всех
   видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том  числе
   самим  налогоплательщиком  для производственных  нужд)  всех  видов
   энергии,  отопление  зданий,  а также расходы  на  трансформацию  и
   передачу энергии.
       Таким  образом, учитывая характер осуществляемой  деятельности,
   затраты  налогоплательщика на приобретение топлива, воды и  энергии
   всех  видов  могут быть отнесены на расходы в качестве материальных
   затрат   только   в   том   случае,   если   они   расходуются   на
   технологические  цели, например, в сфере общественного  питания.  В
   то  же  время затраты по оплате стоимости услуг по отоплению зданий
   могут  быть  включены  в  расходы в  качестве  материальных  затрат
   независимо от вида осуществляемой деятельности.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Л.Я. Сосихина