УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 3 декабря 2003 г. N 28-11/67194
   
       Вопрос: Имеет ли организация право произвести перерасчет ЕСН  с
   использованием регрессивной шкалы ставок налогообложения  с  января
   по  октябрь 2003 года при наличии условий, предусмотренных п. 2 ст.
   241 НК РФ?
   
       Ответ:
                                   
       В  соответствии  с  п. 2 ст. 241 Налогового кодекса  Российской
   Федерации  (далее  -  Кодекс) в случае,  если  налогоплательщиками-
   организациями накопленная с начала года величина налоговой базы  по
   единому  социальному  налогу  (далее  -  ЕСН)  в  среднем  на  одно
   физическое  лицо,  деленная  на  количество  месяцев,  истекших   в
   текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб.,  налог
   уплачивается   по   максимальной  ставке,  предусмотренной   п.   1
   названной  статьи,  независимо  от фактической  величины  налоговой
   базы  на  каждое  физическое  лицо.  Налогоплательщики,  у  которых
   налоговая база по ЕСН удовлетворяет указанному критерию, не  вправе
   до  конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки
   ЕСН.
       В  соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса налоговая  база  по  ЕСН
   налогоплательщиков-организаций  определяется  как  сумма  выплат  и
   иных   вознаграждений,  предусмотренных  п.  1  ст.  236   Кодекса,
   начисленных  налогоплательщиками  за  налоговый  период  в   пользу
   физических лиц.
       При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты
   и   вознаграждения  (за  исключением  сумм,  указанных  в  ст.  238
   Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются  данные
   выплаты.
       Расчет  условия на право применения регрессивных ставок ЕСН  по
   месяцам   последнего  квартала  отчетного  периода  заполняется   в
   соответствии с порядком, предусмотренным приложением N 2 к  приказу
   МНС  России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 "Порядок заполнения  расчета
   по  авансовым  платежам  по  единому социальному  налогу  для  лиц,
   производящих  выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных
   предпринимателей;  физических лиц, не признаваемых  индивидуальными
   предпринимателями".
       Поскольку регрессивная шкала ставок налогообложения не является
   льготой,  а представляет собой специализированную форму ставки,  то
   налогоплательщик,  имеющий право на применение регрессивной  шкалы,
   обязан ее применять.
       Таким  образом,  в  случае  если  организация  имела  право  на
   применение регрессивных ставок (величина налоговой базы  по  ЕСН  в
   среднем  на  одно физическое лицо, деленная на количество  месяцев,
   истекших  в  текущем налоговом периоде, составила  сумму  не  менее
   2500   руб.),  но  в  течение  девяти  месяцев  правом   своим   не
   воспользовалась, то в декларации за 2003 год необходимо  произвести
   перерасчет ЕСН с использованием регрессивной шкалы ставки налога.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин