УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 4 декабря 2003 г. N 28-11/67455
Вопрос: Индивидуальным предпринимателем, применяющим с 2002
года упрощенную систему налогообложения, получено извещение из
ИМНС об уплате ЕСН за 2002 год с суммы НДС, уплаченной в том же
году и на которую была уменьшена налоговая база по ЕСН. Правомерны
ли действия ИМНС?
Ответ:
В 2002 году деятельность индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, осуществлялась в
соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об
упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон N 222-ФЗ).
Согласно п. 3 ст. 1 Закона N 222-ФЗ для индивидуальных
предпринимателей применение упрощенной системы налогообложения,
учета и отчетности предусматривает замену уплаты установленного
законодательством Российской Федерации подоходного налога на
доход, полученный от осуществляемой предпринимательской
деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной
деятельностью.
В соответствии с п. 2 ст. 1 Закона N 222-ФЗ индивидуальный
предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения,
является плательщиком единого социального налога (далее - ЕСН) с
доходов от его предпринимательской деятельности.
При обложении ЕСН указанного дохода в 2002 году следует
руководствоваться порядком, установленным Налоговым кодексом
Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001
N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс
Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской
Федерации о налогах и сборах" (далее - Кодекс).
В соответствии с п. 2 ст. 236 Кодекса для индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,
объектом обложения ЕСН является валовая выручка, определяемая в
соответствии с Законом N 222-ФЗ.
Согласно п. 3 ст. 237 Кодекса налоговая база по ЕСН
определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.
Валовая выручка в соответствии с п. 3 ст. 3 Закона N 222-ФЗ
исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров
(работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за
отчетный период, и внереализационных доходов.
Положения Закона N 222-ФЗ не содержат норм, позволяющих
уменьшить валовую выручку на суммы уплаченных плательщиками
налогов (налог на добавленную стоимость, налог с продаж). Кроме
того, налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые
режимы, положения главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса
применены быть не могут.
Таким образом, у индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения, суммы налога на добавленную
стоимость не подлежат исключению из налоговой базы по ЕСН.
Согласно п. 5 ст. 244 Кодекса расчет налога по итогам
налогового периода налогоплательщиками - индивидуальными
предпринимателями производится самостоятельно исходя из всех
полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов,
связанных с их извлечением, и ставок, указанных в п. 3 ст. 241
Кодекса.
Следовательно, расчет налога по итогам 2002 года
индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему
налогообложения, должен производиться исходя из произведения
валовой выручки, полученной по итогам 2002 года, и коэффициента
0,1.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
