УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 10 декабря 2003 г. N 21-09/68538
                                   
       Вопрос:     Организация    применяет     упрощенную     систему
   налогообложения   с  выбранным  объектом  налогообложения   доходы,
   уменьшенные  на  величину  расходов. Вид  деятельности  -  оказание
   парикмахерских   услуг.   В   штате   организации   нет   уборщицы,
   парикмахеры сами убирают свои рабочие места. При входе в  помещение
   находятся коврики, которые позволяют максимально очистить обувь  от
   уличной  грязи.  Один раз в неделю эти коврики  забирает  фирма  по
   обслуживанию ковриков (на глубокую очистку).
       Имеет  ли  организация  право включить  в  расходы  затраты  по
   обслуживанию ковриков в качестве материальных расходов (подп. 5  п.
   1  ст.  346.16  НК РФ) как расходы на приобретение  работ  и  услуг
   производственного  характера, выполняемых сторонними  организациями
   (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ)?
   
       Ответ:
                                   
       При   определении   объекта  налогообложения  налогоплательщик,
   применяющий    упрощенную   систему   налогообложения,    уменьшает
   полученные  доходы  на предусмотренные п. 1 ст.  346.16  Налогового
   кодекса  Российской  Федерации (далее - НК РФ)  расходы.  При  этом
   перечень    указанных   расходов   ограничен    и    не    подлежит
   расширительному толкованию.
       Кроме того, данные расходы согласно п. 2 ст. 346.16 и п. 2  ст.
   346.17  НК  РФ  принимаются при условии их соответствия  критериям,
   указанным  в  п.  1  ст. 252 НК РФ, и после их фактической  оплаты.
   Иными  словами, понесенные налогоплательщиком затраты  должны  быть
   обоснованными,    то    есть   документально   подтвержденными    и
   экономически   оправданными,   и  должны   быть   произведены   для
   осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
       Затраты по обслуживанию ковриков, служащих для очистки обуви от
   уличной  грязи при входе в парикмахерскую, указанным выше  перечнем
   расходов  не предусмотрены. Следовательно, отнесение их на расходы,
   уменьшающие  в  целях  налогообложения  единым  налогом  полученные
   налогоплательщиком доходы, неправомерно.
       В  отношении отнесения указанных затрат в качестве материальных
   расходов  необходимо учитывать следующее. К материальным  расходам,
   предусмотренным  подп.  5  п.  1 ст. 346.16  НК  РФ,  относятся,  в
   частности,  предусмотренные подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ  затраты  на
   приобретение    работ   и   услуг   производственного    характера,
   выполняемых    сторонними   организациями    или    индивидуальными
   предпринимателями,  а  также  на выполнение  этих  работ  (оказание
   услуг)  структурными подразделениями налогоплательщика. При этом  к
   работам  (услугам) производственного характера относятся выполнение
   отдельных   операций  по  производству  (изготовлению)   продукции,
   выполнению  работ,  оказанию услуг, обработке  сырья  (материалов),
   контроль  за  соблюдением установленных технологических  процессов,
   техническое   обслуживание  основных  средств  и  другие   подобные
   работы.
       Учитывая, что затраты по оплате услуг сторонней организации  по
   обслуживанию ковриков в данном случае не связаны непосредственно  с
   производственной  деятельностью,  осуществляемой  организацией,   а
   также  то,  что  глубокая очистка ковриков,  выполняемая  сторонней
   организацией,    не   может   рассматриваться    как    техническое
   обслуживание  основных  средств,  отнесение  на  расходы  указанных
   затрат в качестве материальных расходов также неправомерно.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Л.Я. Сосихина