УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 10 декабря 2003 г. N 21-09/68405
   
       Вопрос: Является ли расходом комитента, применяющего упрощенную
   систему      налогообложения,     комиссионное      вознаграждение,
   выплачиваемое им комиссионеру?
   
       Ответ:
   
       В  соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса  Российской
   Федерации  (далее  -  ГК  РФ)  по договору  комиссии  одна  сторона
   (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента)  за
   вознаграждение  совершить  одну  или  несколько  сделок  от  своего
   имени,  но  за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером
   с   третьим   лицом,  приобретает  права  и  становится   обязанным
   комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или  вступил  с
   третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
       Согласно   п.  1  ст.  991  ГК  РФ  комитент  обязан   уплатить
   комиссионеру  вознаграждение, а в случае, когда комиссионер  принял
   на   себя   ручательство   за  исполнение  сделки   третьим   лицом
   (делькредере), также дополнительное вознаграждение в  размере  и  в
   порядке, установленных в договоре комиссии.
       Кроме  того,  согласно  статьям 999,  1000  и  1001  ГК  РФ  по
   исполнении  поручения  комиссионер  обязан  представить   комитенту
   отчет  и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент
   обязан   принять  от  комиссионера  все  исполненное  по   договору
   комиссии и освободить комиссионера от обязательств, принятых им  на
   себя  перед  третьим  лицом по исполнению комиссионного  поручения.
   При    этом    комитент   обязан   помимо   уплаты    комиссионного
   вознаграждения,  а  в  соответствующих  случаях  и  дополнительного
   вознаграждения     за    делькредере    возместить     комиссионеру
   израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.
       Таким  образом, комиссионер, осуществляя закупку  и  реализацию
   товара  согласно договору комиссии от своего имени, но по поручению
   и  за  счет  комитента,  оказывает комитенту услуги  на  возмездной
   основе  и,  следовательно, плата за оказанные услуги  является  для
   комитента расходом, связанным с получением дохода.
       Налогоплательщики,      применяющие     упрощенную      систему
   налогообложения  в  соответствии с главой 26.2  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  (далее  - НК  РФ)  и  выбравшие  в  качестве
   объекта  налогообложения доходы, уменьшенные на величину  расходов,
   должны    руководствоваться    порядком    определения    расходов,
   закрепленным  в  ст.  346.16  НК  РФ.  Перечень  расходов  является
   исчерпывающим   и   не  подлежит  расширительному   толкованию.   В
   частности,  подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены в  качестве
   таковых материальные расходы.
       При  этом  согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные  расходы
   принимаются при условии соответствия их критериям, указанным  в  п.
   1  ст.  252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному  для
   исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.
       В  соответствии  с  подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ  к  материальным
   затратам,  в  частности,  относятся  затраты  налогоплательщика  на
   приобретение    работ   и   услуг   производственного    характера,
   выполняемых   сторонними   организациями.   К   работам   (услугам)
   производственного   характера   относятся   выполнение    отдельных
   операций   по  производству  (изготовлению)  продукции,  выполнению
   работ,  оказанию услуг, обработке сырья (материалов),  контроль  за
   соблюдением  установленных технологических  процессов,  техническое
   обслуживание основных средств и другие подобные работы.
       Таким  образом, если услуги комиссионера по исполнению договора
   комиссии  носят  для комитента производственный характер,  то  есть
   они   непосредственно   связаны  с  его   основной   деятельностью,
   стоимость  уплаченного  комиссионного  вознаграждения  может   быть
   учтена им при расчете налоговой базы по единому налогу.
       Необходимо также иметь в виду, что согласно п. 2 ст. 346.17  НК
   РФ   расходами  налогоплательщиков  признаются  затраты  после   их
   фактической оплаты.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Л.Я. Сосихина