УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 15 декабря 2003 г. N 23-10/2/69837
Вопрос: Каков порядок включения в налогооблагаемую базу по
налогу на имущество предприятий стоимости объектов незавершенного
капитального строительства, если право собственности на недвижимое
имущество не зарегистрировано?
Ответ:
В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 13.12.91
N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" и п. 2 инструкции
Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (далее -
Инструкция) объектом налогообложения по налогу на имущество
являются основные средства, нематериальные активы, запасы и
затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства,
нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
в целях исчисления налога учитываются по остаточной стоимости.
Право собственности на имущество, которое имеет собственника, в
соответствии со ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) может быть приобретено другим лицом на основании
договора купли-продажи, дарения, мены или иной сделки об
отчуждении этого имущества.
В соответствии со статьями 218, 223 и 224 ГК РФ с момента
приемки объекта он переходит во владение и распоряжение нового
собственника, то есть право собственности переходит к
приобретателю имущества при его передаче, если иное не установлено
законом или договором. С этого момента указанное имущество
автоматически меняет собственника, а последующее оформление
документации на это имущество (в частности, получение
свидетельства о внесении в Реестр собственности) только
подтверждает право собственности нового собственника.
Пунктом 2 ст. 223 ГК РФ установлено, что в случаях, когда
отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право
собственности у приобретателя возникает с момента такой
регистрации, если иное не установлено законом.
Таким образом, нежилые помещения, право собственности на
которые не зарегистрировано в Едином государственном реестре, не
могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве объекта
основных средств. Указанные объекты до момента регистрации права
собственности должны отражаться в бухгалтерском учете на счете 08
"Вложения во внеоборотные активы".
На основании подп. "а" п. 4 Инструкции в налоговую базу по
налогу на имущество включаются затраты организации, отражаемые в
бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"
(субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств", 08-4
"Приобретение объектов основных средств", 08-5 "Приобретение
нематериальных активов").
В соответствии с письмом Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350 обложению налогом на
имущество подлежат затраты организаций, учитываемые в составе
капитальных вложений на счете 08 "Вложения во внеоборотные
активы", на приобретение объектов недвижимости до перевода их в
состав основных средств в следующих случаях:
- если нормативный срок строительства истек, но строительство
объекта не завершено;
- если строительство завершено в срок, но объект не принят в
эксплуатацию в установленном порядке;
- если строительство завершено и объект передан заказчику по
акту приемки в эксплуатацию в срок, но права собственника на
объект недвижимости не зарегистрированы в установленном порядке;
- если объект по договору купли-продажи передан на баланс
покупателю, но права собственности на объект не зарегистрированы в
установленном порядке.
Таким образом, если строительство завершено и объект
недвижимости передан заказчику по акту приемки-передачи основных
средств до государственной регистрации прав на него, то
плательщиком налога на имущество со стоимости указанного объекта с
момента передачи по акту будет заказчик.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
