УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 декабря 2003 г. N 27-08/70659
ОБ ОТВЕТАХ НА ВОПРОСЫ
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по г. Москве направляет для практического применения в
работе ответы, подготовленные отделом налогообложения физических
лиц, на вопросы, поставленные инспекциями по административным
округам по налогу на доходы, удерживаемому налоговыми агентами и
налоговыми органами.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Л.Я. Сосихина
НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ
1. Вопрос: Филиал имеет отдельный баланс и расчетный счет. Кто
должен исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц,
работающих в филиале, головная организация либо филиал?
Ответ: В соответствии с пунктом 7 статьи 226 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) (в ред. Федерального закона
от 29.12.2000 N 166-ФЗ) налоговые агенты - российские организации,
имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять
исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего
нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного
подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения
обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода,
подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого
работникам этих обособленных подразделений.
Таким образом, обязанность по исчислению и удержанию налога на
доходы физических лиц, работающих в обособленных подразделениях,
возложена на головную организацию. Вместе с тем головная
организация может делегировать исполнение указанных обязанностей
обособленному подразделению.
2. Вопрос: Российской организацией открыто представительство за
рубежом. Заработная плата сотрудникам, работающим в зарубежном
представительстве, перечисляется головной организацией согласно их
заявлениям на счета в Сбербанк РФ. Кто и по какой ставке должен
производить налогообложение физических лиц в данном случае?
Ответ: Статьей 11 части первой Кодекса определено, что
налоговые резиденты Российской Федерации - это физические лица,
фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее
183 дней в календарном году.
Согласно статье 209 Кодекса для физических лиц, не являющихся
налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом
налогообложения признается доход, полученный ими от источников в
Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса
вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за
пределами Российской Федерации относится к доходам, полученным от
источников за пределами Российской Федерации.
Таким образом, вознаграждение, полученное работниками
зарубежного представительства, не являющимися налоговыми
резидентами Российской Федерации, за работу, выполненную за
пределами Российской Федерации, не подлежит обложению налогом на
доходы физических лиц в Российской Федерации.
3. Вопрос: Организация направляет физических лиц, состоящих с
организацией в трудовых отношениях, в длительную командировку для
выполнения трудовых обязанностей на территории зарубежных стран.
При этом им начисляется и выплачивается зарплата в размере
среднего заработка на территории Российской Федерации. Будут ли
данные доходы считаться доходами, полученными от источника в
Российской Федерации?
Ответ: В соответствии со статьей 167 Трудового кодекса
Российской Федерации при направлении работника в служебную
командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности)
и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со
служебной командировкой.
Указанная сумма среднего заработка по месту работы в Российской
Федерации в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208
Кодекса относится к доходам, полученным от источников в Российской
Федерации.
Доходы от источников в Российской Федерации, полученные
физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами
Российской Федерации, облагаются по ставке 30 процентов согласно
пункту 3 статьи 224 Кодекса.
Учитывая изложенное, доходы в виде заработной платы в размере
среднего заработка за время длительной командировки, полученные в
налоговом периоде физическими лицами, не являющимися налоговыми
резидентами Российской Федерации, подлежат налогообложению по
ставке 30 процентов.
4. Вопрос: Является ли неотъемлемой частью первичных документов
детализация телефонных переговоров при оплате услуг сотовой связи?
Если такой документ отсутствует, будет ли такая оплата считаться
доходом физических лиц?
Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса не
подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все
виды установленных действующим законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных
с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Следовательно, оплата физическому лицу услуг связи, в
частности, оплата международных и междугородных переговоров с
использованием сотовой связи, не включается в налоговую базу
физического лица - работника организации, если указанные
переговоры носят производственный характер. При этом согласно
статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые
организацией, должны оформляться оправдательными (первичными)
документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Таким образом, для освобождения от налогообложения расходов,
произведенных физическим лицом по оплате телефонных переговоров с
использованием сотовой (мобильной) связи, необходимо
документальное подтверждение производственного характера таких
разговоров. К таким документам могут быть отнесены: договоры об
оказании услуг связи, детализированные счета телефонных станций с
предоставлением оператором сотовой связи всех номеров абонентов,
перечня стран (с кодом города), дат, конкретных телефонов,
наименований фирм, с которыми велись переговоры, иные документы,
подтверждающие производственный характер отношений с абонентом.
В противном случае переговоры, проведенные работником
организации с мобильного телефона, будут рассматриваться как
частные звонки, не связанные с делами фирмы, которые не подпадают
под действие пункта 3 статьи 217 Кодекса. Суммы оплаты таких
переговоров подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в
общеустановленном порядке.
5. Вопрос: Просим уточнить порядок предоставления справок о
доходах по форме 2-НДФЛ налоговыми агентами, применяющими
упрощенную систему налогообложения.
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Кодекса налоговые
агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего
учета сведения о доходах физических лиц за налоговый период и
суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов
ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Данное положение Кодекса распространяется в том числе и на
налоговых агентов, применяющих упрощенную систему налогообложения.
6. Вопрос: Физическое лицо владело ценными бумагами одного
выпуска более 3 лет. Эмитент по решению ФКЦБ произвел объединение
выпусков данных ценных бумаг.
Физическое лицо владело ценными бумагами одного выпуска более 3
лет. Эмитент по решению ФКЦБ произвел конвертацию данных ценных
бумаг.
Вследствие этих изменений физическое лицо становится
собственником новых ценных бумаг. Имеет ли оно право получить
имущественный вычет на сумму дохода, полученного от продажи новых
бумаг?
Ответ: Согласно статье 142 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) ценной бумагой является документ,
удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных
реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых
возможны только при его предъявлении. Все удостоверяемые ценной
бумагой права в совокупности переходят с передачей ценной бумаги.
В случаях, предусмотренных законом, для осуществления и передачи
прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их
закрепления в специальном реестре.
В случае когда ранее приобретенные налогоплательщиком ценные
бумаги аннулировались (в результате объединения выпусков либо
конвертации) и обменивались на новые, а затем новые ценные бумаги
были проданы, трехлетний период нахождения в собственности
реализованных ценных бумаг необходимо определять с даты получения
новых ценных бумаг. При этом затраты на приобретение ценных бумаг,
существовавших до их объединения (конвертации), в целях
налогообложения не учитываются.
7. Вопрос: В связи с выявленными ошибками налоговые агенты
представляют новые справки по форме N 2-НДФЛ на магнитных и
бумажных носителях взамен ранее представленных. Каков порядок их
представления?
Ответ: При замене по каким-либо причинам уже представленных
справок о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ эти сведения
представляются в виде новых справок взамен ранее представленных
вместе с реестром и протоколом приема сведений о доходах
физических лиц.
В соответствии с порядком заполнения и представления справки о
доходах физического лица (сведения о доходах физических лиц) при
оформлении новой справки следует проставить ее новый номер и новую
дату составления.
Новые справки по форме N 2-НДФЛ в установленном порядке
направляются в МИМНС N 39 с обязательным уведомлением, что справки
представляются взамен ранее представленных.
8. Вопрос: Организация предоставляла физическим лицам на
безвозмездной основе по договору услуги по ремонту квартир в
рекламных целях. Является ли эта организация по отношению к
физическим лицам налоговым агентом?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при
определении налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в
натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него
возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам,
полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности,
относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в
интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах
налогоплательщика услуги на безвозмездной основе.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса налоговыми
агентами признаются организации, от которых или в результате
отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в
пункте 2 названной статьи.
Учитывая изложенное, организация, оказавшая физическим лицам
услуги по ремонту квартир на безвозмездной основе в рекламных
целях, является налоговым агентом, обязанным определить налоговую
базу в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 211 Кодекса,
исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить налог на доходы
физических лиц.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную
сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с
момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно
сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности
удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика согласно
пункту 5 статьи 226 Кодекса.
9. Вопрос: Подлежат ли налогообложению денежные средства,
выданные сотруднику организации под отчет для передачи физическому
лицу за предоставленное в аренду имущество?
Ответ: В соответствии с положениями статей 208, 209 Налогового
кодекса Российской Федерации доходы от сдачи в аренду или иного
использования имущества являются объектом налогообложения у
налогоплательщиков, получающих такие доходы.
Организация, выплачивающая денежные средства арендодателю по
договору аренды имущества, является налоговым агентом, обязанным
удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц
непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической
выплате. Следовательно, денежные средства за аренду имущества
должны быть выданы под отчет сотруднику организации для передачи
их арендодателю за вычетом суммы удержанного налога.
Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции,
проводимые организацией, должны оформляться оправдательными
документами. Эти документы служат первичными учетными документами,
на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Таким образом, если к авансовому отчету приложены документы,
подтверждающие факт передачи подотчетным лицом денежных средств
арендодателю, сумма таких денежных средств не может
рассматриваться как доход подотчетного лица.
НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ
Имущественный налоговый вычет
1. Вопрос: Физическое лицо в 2003 году получило доход в сумме
2500000 рублей от продажи кооперативной квартиры, пай за которую
был выплачен восемь лет назад, а свидетельство о государственной
регистрации права собственности на квартиру было получено в 2000
году. Как предоставляется имущественный налоговый вычет при
продаже данной квартиры? Как в данном случае определяется период
владения имуществом, принадлежащим на праве собственности
указанным лицам при продаже квартиры в 2003 году?
Ответ: Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) определен порядок получения
имущественных налоговых вычетов по суммам, полученным
налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов,
квартир, дач, садовых домиков или земельных участков.
В случае продажи вышеуказанного имущества, находившегося в
собственности налогоплательщика менее пяти лет, имущественный
налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем в целом
1000000 рублей. При продаже этого же имущества, находившегося в
собственности налогоплательщика пять лет и более, имущественный
налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной
налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
В соответствии с пунктом 4 статьи 218 Гражданского кодекса
Российской Федерации член жилищного, жилищно-строительного,
дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие
лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой
паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение,
предоставленное кооперативом, приобретают право собственности на
указанное имущество.
Статьей 6 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок
с ним" (с изменениями и дополнениями) установлено, что права на
недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу
настоящего Закона, признаются юридически действительными при
отсутствии их государственной регистрации, введенной настоящим
Законом. Государственная регистрация таких прав проводится по
желанию их обладателей.
Таким образом, если паевые взносы были полностью выплачены до
21.07.97, период нахождения квартиры в собственности следует
считать с даты их уплаты.
2. Вопрос: Вправе ли физическое лицо воспользоваться
имущественным налоговым вычетом в размере 1 миллиона рублей,
впервые заявившее о своем праве на вычет по окончании 2003 года и
не воспользовавшееся им ранее по каким-либо причинам, если с
момента возникновения права на вычет истекло 3 года?
Ответ: В связи с принятием Федерального закона от 07.07.2003 N
110-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации" имущественный налоговый
вычет установлен в размере, не превышающем 1000000 рублей, без
учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным
кредитам. Указанный размер имущественного налогового вычета
принимается в отношении доходов, полученных налогоплательщиком
начиная с 2003 года.
Действующим законодательством не предусмотрено, что вычет
предоставляется, начиная с года, в котором получено свидетельство
о государственной регистрации права.
Следовательно, налогоплательщик, заявивший о предоставлении
имущественного налогового вычета по доходам, полученным в 2003
году, имеет право на получение указанного вычета в размере, не
превышающем 1000000 рублей.
3. Вопрос: Физическое лицо в 2001 году приобрело в
собственность квартиру. Ранее имущественный вычет не заявляло. В
2004 году физическое лицо заявляет имущественный вычет по доходам
2001, 2002, 2003 годов.
В каких предельных размерах следует предоставлять имущественный
налоговый вычет по доходам 2001 года, по доходам 2002 года, по
доходам 2003 года?
Ответ: В соответствии с положениями статьи 220 Кодекса при
определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на
получение имущественного налогового вычета в сумме,
израсходованной им на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома (квартиры), в размере
фактически произведенных расходов, но не более 600000 рублей.
В связи с принятием Федерального закона от 07.07.2003 N 110-ФЗ
"О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации" имущественный налоговый вычет
установлен в размере, не превышающем 1000000 рублей, без учета
сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам.
Указанный размер имущественного налогового вычета принимается в
отношении доходов, полученных налогоплательщиком начиная с 2003
года.
Следовательно, при подаче заявления в 2004 г. о предоставлении
имущественного налогового вычета по доходам, полученным в 2001,
2002, 2003 гг., налогоплательщик имеет право на получение
имущественных вычетов в размере, не превышающем 600000 рублей по
доходам, полученным в 2001, 2002 гг. В случае если вычет за эти
годы будет предоставлен не полностью, то сумма переходящего
остатка на 2003 г. будет определяться как разница между 1000000
руб. и суммой предоставленного вычета по доходам 2001-2002 годов.
4. Вопрос: Гражданин в 2002 году продал две квартиры,
принадлежащие ему на праве собственности менее 3 лет (в сумме
1200000 руб. за один объект и 1300000 руб. за другой объект). В
соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса гражданин
заявляет не имущественный налоговый вычет, а сумму фактически
произведенных им и документально подтвержденных расходов,
связанных с получением дохода (в сумме 1000000 руб. по одной
квартире и 800000 руб. по другой квартире).
Предоставляется ли в данном случае вычет по фактически
произведенным расходам в сумме 1800000 руб. по двум объектам?
Ответ: В соответствии с подпунктом 1 статьи 220 Кодекса
налогоплательщик вместо использования права на получение
имущественного налогового вычета, связанного с продажей имущества,
принадлежащего ему на праве собственности, вправе уменьшить сумму
своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных
и документально подтвержденных расходов, связанных с получением
этих доходов. Кодексом предусмотрено только одно ограничение
документально подтвержденных расходов - они должны быть связаны
непосредственно с получением дохода.
Таким образом, налогоплательщик имеет право уменьшить доход,
полученный от продажи квартир, на сумму документально
подтвержденных расходов в размере 1800000 руб.
5. Вопрос: Физическим лицом приобретена квартира, оплата
стоимости квартиры производилась с личного счета физического лица
мемориальным ордером (поручение вкладчика имеется), либо
предъявляется поручение на перевод с отметкой банка о приеме
заявления, можно ли принять данный документ в качестве расходного
для предоставления имущественного налогового вычета в связи с
приобретением квартиры?
Ответ: В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи
220 Кодекса имущественный налоговый вычет, связанный с
приобретением жилого дома или квартиры, предоставляется
налогоплательщику на основании письменного заявления и документов,
подтверждающих право собственности на приобретенный жилой дом или
квартиру, а также платежных документов, оформленных в
установленном порядке (квитанции к приходным ордерам, банковские
выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на
счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов
у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных
продавца и другие документы).
В случае осуществления физическим лицом расчетов по текущему
счету или без открытия банковского счета через кредитные
организации такие расчеты являются безналичными. Формы безналичных
расчетов установлены Положением Банка России от 03.10.2002 N 2-П
"О безналичных расчетах в Российской Федерации". Особенности
осуществления безналичных расчетов физическими лицами
предусмотрены Положением Банка России от 01.04.2003 N 222-П "О
порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в
Российской Федерации" (далее - Положение N 222-П).
В соответствии с пунктом 1.1.2 Положения N 222-П при
осуществлении безналичных расчетов по текущим счетам физическими
лицами могут применяться установленные законодательством формы
безналичных расчетов (расчеты платежными поручениями, расчеты по
аккредитиву, расчеты чеками, расчеты по инкассо).
Мемориальный ордер не является платежным документом, а
относится к документам бухгалтерского учета, являясь накопительной
ведомостью по операциям согласно приказу Министерства финансов
Российской Федерации от 30.12.1999 N 107н. Поручение на перевод
является только основанием для оформления непосредственно
платежного поручения. К тому же владелец счета может аннулировать
свое заявление (поручение) на перечисление денежных средств с его
текущего счета в соответствии с пунктом 2.7 Положения N 222-П.
Из вышеизложенного следует, что мемориальный ордер или
поручение на перевод с отметкой банка о приеме заявления не могут
быть приняты в качестве документов, подтверждающих факт уплаты
денежных средств налогоплательщиком, и не могут являться
основанием для предоставления имущественного налогового вычета,
связанного с приобретением квартиры. В дополнение к указанным
документам налогоплательщику необходимо предъявить либо платежное
поручение, либо банковские выписки по счету.
6. Вопрос: Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса
налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет,
связанный с приобретением жилья. Указанный имущественный налоговый
вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного
заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право
собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или
квартиру, а также платежных документов, оформленных в
установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств
со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки,
акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них
адресных и паспортных данных продавца и другие документы.
Нередко при подаче декларации о доходах граждане, ссылаясь на
то, что в Кодексе не поименовано обязательное предъявление
договора купли-продажи квартиры, отказываются от предъявления
данного договора (в качестве документов, подтверждающих право
собственности на квартиру, предъявляется свидетельство). Каковы
действия инспекции в указанной ситуации?
Ответ: Право собственности на имущество, которое имеет
собственника, может быть приобретено другим лицом на основании
договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об
отчуждении этого имущества согласно статье 218 ГК РФ.
В соответствии со статьей 14 Федерального закона от 27.07.1997
N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое
имущество и сделок с ним" свидетельство о государственной
регистрации прав удостоверяет факт проведения государственной
регистрации возникновения и перехода прав на недвижимое имущество.
Документом, устанавливающим наличие, возникновение, прекращение,
переход, ограничение (обременение) прав на недвижимое имущество,
является договор купли-продажи имущества (дарения, мены,
свидетельство о праве на наследство по закону и т.п.), который
также подлежит государственной регистрации и считается заключенным
с момента государственной регистрации.
К тому же необходимо учитывать, что согласно положениям
приказов Министерства юстиции Российской Федерации от 06.08.2001 N
233, от 01.07.2002 N 184 проведенная государственная регистрация
перехода права от продавца к покупателю удостоверяется штампом
регистрационной надписи на подлинных правоустанавливающих
документах (перечисленных выше) продавца. При переходе права
собственности выданное продавцу свидетельство о государственной
регистрации права изъятию не подлежит, и при предъявлении его без
договора купли-продажи налогоплательщик имеет возможность занизить
свою налогооблагаемую базу на сумму имущественного налогового
вычета, связанного с приобретением уже проданной квартиры.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 32 Кодекса
налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением
законодательства о налогах и сборах. Согласно статье 82 Кодекса
налоговый контроль проводится должностными лицами налогового
органа посредством налоговых проверок. При проведении проверки
налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика
дополнительные сведения, получить объяснения и документы,
подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты
налогов. При этом в соответствии со статьей 80 Кодекса налоговый
орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации при
отсутствии каких-либо документов.
Из вышеизложенных норм законодательства следует, что право
собственности на приобретенный жилой дом или квартиру
подтверждается не только свидетельством о регистрации права, но и
в том числе договором купли-продажи, и отсутствие одного из
названных документов может служить основанием для отказа в
предоставлении имущественного налогового вычета. В связи с чем
налоговый орган обязан при проведении камеральной проверки
декларации потребовать у налогоплательщика предъявить оригинал
договора купли-продажи жилого дома или квартиры.
7. Вопрос: В каком размере предоставляется имущественный
налоговый вычет в 2003 г. по инвестированию жилого дома или
квартиры, если взносы были уплачены в 2001-2002 гг., а жилой
объект получен в собственность в 2003 г.?
Ответ: Основанием для предоставления налогоплательщику
имущественного налогового вычета является в первую очередь наличие
у него документа, подтверждающего его право собственности на
приобретенный жилой дом или квартиру. Таким образом в случае когда
расходы по инвестированию жилого дома или квартиры были понесены в
2001 и 2002 гг., а свидетельство о праве собственности было
получено в 2003 г., налогоплательщик вправе воспользоваться
имущественным налоговым вычетом при подаче декларации о доходах
как за 2001, 2002 гг., так и за 2003 г. При этом вычет по доходам
2001 и 2002 гг. предоставляется в пределах 600000 руб. Вычет по
доходам 2003 г. предоставляется из расчета 1000000 руб. при
наличии переходящего на 2003 год остатка.
8. Вопрос: Физическими лицами (матерью и несовершеннолетним
ребенком) продана квартира, находящаяся в равнодолевой
собственности. Квартира находилась в собственности менее 5 лет и
продана за сумму более 1000000 руб.
Поскольку подача декларации в связи с продажей имущества
является обязательной, просим разъяснить, кто должен заполнить
декларацию за несовершеннолетнего ребенка и произвести уплату
налога.
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 28 части первой
Гражданского кодекса Российской Федерации за несовершеннолетних,
не достигших четырнадцати лет, сделки могут совершать от их имени
только их родители, усыновители или опекуны, которые согласно
пункту 2 статьи 27 Кодекса являются законными представителями
несовершеннолетнего физического лица - налогоплательщика.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц согласно
статье 207 Кодекса признаются физические лица, получающие доходы
от источников в Российской Федерации. Одной из обязанностей
налогоплательщика является уплата законно установленных налогов в
соответствии со статьей 23 Кодекса.
Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых
законодательством о налогах и сборах, через законного
представителя в соответствии с пунктом 1 статьи 26 Кодекса.
Так, согласно пункту 2 статьи 80 Кодекса налогоплательщик
вправе представить налоговую декларацию через своего
представителя. Обязанность же по уплате конкретного налога
возлагается на налогоплательщика в соответствии со статьей 44
Кодекса.
Из вышеизложенного следует, что от имени несовершеннолетнего
ребенка, получившего доход от продажи имущества, принадлежащего
ему на праве собственности, налоговую декларацию заполняет его
родитель как законный представитель ребенка. Налоговое уведомление
на уплату налога, подлежащего уплате в бюджет в соответствии с
декларацией, оформляется на имя ребенка, также как и лицевой счет,
и выдается на руки родителю (представителю) ребенка. Уплату налога
от имени ребенка осуществляет также его родитель как законный
представитель.
9. Вопрос: Как предоставляется имущественный налоговый вычет в
случае, если налоговая декларация прислана по почте и при этом
представлены:
- незаверенные копии документов и заявление о предоставлении
вычета;
- нотариально заверенные документы и не представлено заявление
на вычеты.
Ответ:
1. В соответствии с пунктом 2 статьи 220 Кодекса имущественный
налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления
налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые
органы, и, следовательно, налоговый орган не вправе предоставить
налогоплательщику указанный вычет при отсутствии его заявления.
2. Налоговым кодексом не предусмотрено, что при представлении в
налоговый орган налоговой декларации налогоплательщик обязан
представить заверенные копии документов.
Однако одним из оснований для предоставления имущественного
вычета являются документы, подтверждающие право собственности на
приобретенный (построенный) дом или квартиру.
Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской
Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые
вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и
прекращение подлежат государственной регистрации в едином
государственном реестре учреждения юстиции.
Статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации
предусмотрено, что право собственности на здания, сооружения и
другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее
государственной регистрации, возникает с момента такой
регистрации.
В соответствии с положениями статьи 14 Федерального закона от
21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на
недвижимое имущество и сделок с ним" проведенная государственная
регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество
удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав
(далее - Свидетельство).
Таким образом, в данном случае только Свидетельство считается
документом, подтверждающим право собственности на приобретенную
квартиру и, следовательно, представление подлинника Свидетельства
является обязательным условием для предоставления имущественного
налогового вычета.
В данном случае налоговому органу в соответствии со статьей 88
Кодекса при проведении камеральной проверки следует запросить у
налогоплательщика документы, необходимые для подтверждения
правомерности предоставления имущественного налогового вычета.
10. Вопрос: Физическим лицом в 1996-2000 годах приобретена
квартира стоимостью более 1 млн. руб. Гражданин ни разу не заявлял
право на имущественный вычет в связи с приобретением недвижимости.
В каком размере следует предоставить вычет в случае подачи
декларации за 2003 год в данной ситуации (5000 МРОТ, 600 тыс.
руб., 1 млн. руб.)?
Ответ: Имущественный налоговый вычет при декларировании дохода,
полученного в 2003 году, предоставляется в порядке, определенном
подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса в редакции Федерального
закона N 110-ФЗ от 07.07.2003 в размере 1 млн. руб.
11. Вопрос: Каков порядок признания лиц взаимозависимыми в
случае, если заявляется имущественный вычет?
Ответ: Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса
имущественный вычет не применяется в случаях, когда сделка купли-
продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими
лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20
Кодекса, то есть признанными таковыми по решению суда.
12. Вопрос: При подаче декларации о доходах физическим лицом
заявлен имущественный налоговый вычет в связи с погашением
процентов по ипотечному договору. В связи с тем, что списание
процентов производится со счета физического лица в безналичном
порядке, предъявлено письмо банка с указанием даты и суммы
платежей, связанных с погашением процентов по ипотечному договору.
Возможно ли предоставление имущественного вычета в данной
ситуации?
Ответ: Да, возможно. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220
Кодекса имущественный вычет предоставляется налогоплательщику на
основании письменного заявления и документов, подтверждающих право
собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или
квартиру, а также платежных документов, оформленных в
установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств
налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские
выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на
счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов
и другие документы).
В соответствии с постановлением Правительства Российской
Федерации от 11.01.2000 N 28 "О мерах по развитию системы
ипотечного кредитования в Российской Федерации" долгосрочным
ипотечным жилищным кредитом является кредит или заем
соответственно банком (кредитной организацией) или предоставленный
на срок 3 года и более юридическим лицом физическому лицу для
приобретения жилья под залог приобретаемого жилья в качестве
обеспечения обязательства.
Согласно статье 819 Гражданского кодекса Российской Федерации
по кредитному договору банк или иная кредитная организация
(кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит)
заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а
заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить
проценты на нее.
В том случае, если кредитным договором предусмотрено, что
списание процентов производится со счета физического лица в
безналичном порядке, то банковская выписка со счета указанного
физического лица является документом, подтверждающим уплату
процентов по ипотечному кредиту.
В случае необходимости для подтверждения уплаты суммы процентов
налоговый орган может провести встречную проверку.
13. Вопрос: В 2002 году гражданам, купившим квартиру в
равнодолевую собственность, предоставлен имущественный вычет в
размере 600 тыс. руб., по 300 тыс. руб. каждому. Стоимость
квартиры 1 млн. руб., при этом муж использовал имущественный вычет
полностью, а у жены имеется переходящий остаток. В соответствии с
Федеральным законом N 110-ФЗ от 07.07.2003 производится перерасчет
переходящего остатка с учетом изменения максимального размера
имущественного вычета. Следует ли пересчитывать имущественный
вычет мужу?
Ответ: Нет, так как он полностью использовал свое право на
получение имущественного налогового вычета при декларировании
дохода за 2002 год.
14. Вопрос: Гражданин приобретает три комнаты в коммунальной
квартире у разных физических лиц и становится собственником всей
квартиры. В договоре купли-продажи перечислены все собственники,
но при регистрации покупателю выдано три свидетельства о праве
собственности на каждую комнату отдельно. Каким образом в этом
случае предоставляется имущественный вычет: на всю квартиру как на
объект или только на одну комнату, т.к. остальные комнаты в
квартире являются другими объектами?
Ответ: Имущественный налоговый вычет в данном случае
предоставляется в сумме, израсходованной на приобретение квартиры
в целом, так как в результате совершенных сделок купли-продажи
налогоплательщик стал собственником целого объекта - квартиры.
15. Вопрос: Квартира приобретена в равнодолевую собственность,
при этом оплата полностью произведена от имени мужа. На основании
статьи 220 Кодекса, а также разъяснений УМНС РФ по г. Москве жене
было отказано в предоставлении имущественного вычета, т.к., по
нашему мнению, в этом случае оплата квартиры произведена "за счет
средств другого физического лица", что на основании статьи 220
Кодекса лишает гражданина права пользования данным вычетом. Однако
в результате рассмотрения дела в суде вынесено решение в пользу
налогоплательщика на основании того, что квартира приобретена
истицей в период брака за счет общих совместных средств супругов.
Факт оплаты квартиры от имени мужа признан несущественным.
Является ли супруг (супруга) "другими физическими лицами" в части
права пользования налоговыми вычетами?
Ответ: Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса одним
из оснований, необходимых для предоставления имущественного
вычета, является представление платежных документов, оформленных в
установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств
налогоплательщиком. При внесении денежных средств в оплату
стоимости квартиры супругом от имени супруги за счет совместно
нажитых средств должна быть оформлена и представлена доверенность
от имени супруги на совершение указанных действий. При отсутствии
такой доверенности имущественный вычет должен быть предоставлен
только супругу.
Также в соответствии со статьями 29 и 31 Федерального закона
Российской Федерации от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие
части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении
изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации"
федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие
на территории Российской Федерации, действуют в части, не
противоречащей части второй Кодекса, поэтому в данном случае
ссылки на нормы Гражданского кодекса РФ и Семейного кодекса РФ
юридически несостоятельны. Кроме того, п. 4 ст. 2 Гражданского
кодекса прямо предусмотрено, что к налоговым отношениям
гражданское законодательство не применяется, а п. 1 ст. 169
Семейного кодекса определено, что нормы настоящего кодекса
применяются к семейным отношениям.
Учитывая, что решение суда, вынесенное в пользу
налогоплательщика, подлежит исполнению (в том числе и
неправомерное, по мнению налоговых органов), оно должно быть
исполнено или отменено (оспорено) в порядке, предусмотренном
действующим законодательством.
16. Вопрос: Квартира приобретена в 2001 г. за 900000 руб. По
доходам 2001 и 2002 гг. налогоплательщик пользовался имущественным
налоговым вычетом, при этом сумма вычета по двум годам составила
менее 600000 руб. В каком размере будет предоставляться вычет по
доходам 2003 г.: в пределах 600000 руб. или в пределах 1000000
руб.?
Ответ: Поскольку вычет был использован не полностью, то по
доходам 2003 г. налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом в
размере произведенных расходов, но не более 1000000 руб. В этом
случае сумма переходящего остатка определяется как разница между
фактически произведенными расходами, но не превышающими 1000000
руб., и суммой предоставленного вычета по доходам, полученным за
2001 и 2002 гг.
17. Вопрос: Можно ли пропускать год пользования имущественным
налоговым вычетом по желанию налогоплательщика?
Объект был куплен в 2001 году. Имущественный налоговый вычет
согласно п. 1, подп. 2 ст. 220 Кодекса был предоставлен с 2001
года, есть переходящий остаток. За 2002 год налогоплательщик не
подавал декларацию, а за 2003 год обращается в инспекцию, чтобы
продолжить пользоваться имущественным налоговым вычетом в пределах
1 млн. руб. по новому закону. Должна ли инспекция требовать отчета
за 2002 год?
Ответ: Можно, так как в соответствии с пунктом 2 статьи 56
части I Налогового кодекса налогоплательщик вправе отказаться от
использования льготы либо приостановить ее использование на один
или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено
Кодексом.
Налоговая инспекция не вправе требовать от налогоплательщика
представить налоговую декларацию, если у него отсутствует такая
обязанность согласно пункту 1 статьи 229 Кодекса.
18. Вопрос: Просьба уточнить: объект был куплен в 2002 году, по
декларации за 2002 год был предоставлен имущественный налоговый
вычет в размере 600 тыс. руб., т.е. полностью. Может ли
налогоплательщик продолжить пользоваться льготой по новому закону
за 2003 год до 1 млн. руб.?
Ответ: Нет, так как он использовал свое право на получение
имущественного налогового вычета в 2002 году полностью.
19. Вопрос: Возможен (невозможен) зачет оплаты расходов по
доверенности по приобретению (строительству) жилья одному из
супругов за счет совместно нажитых средств супругов при
предоставлении одному из них имущественного налогового вычета в
соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса?
Ответ: Статьей 34 Семейного кодекса Российской Федерации
предусмотрено, что имущество, нажитое супругами в браке, в том
числе доходы каждого из супругов, денежные средства, ценные
бумаги, паи, вклады в кредитные или коммерческие организации,
является их совместной собственностью.
Однако, поскольку нормы гражданского законодательства, включая
семейное, в налоговых отношениях не применимы (пункт 3 статьи 2
Гражданского кодекса Российской Федерации), предоставление
имущественного налогового вычета мужу (жене) возможно только при
наличии у него (у нее) соответствующей доверенности (договора
поручения) в простой письменной форме без нотариального заверения,
которой бы он (она) доверял(а) или поручал(а) жене (мужу)
произвести оплату полной стоимости квартиры за счет совместно
нажитых средств.
20. Вопрос: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220
Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в сумме, израсходованной им на приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в
размере фактически произведенных расходов.
При приобретении имущества в общую долевую собственность размер
имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с
данным подпунктом, распределяется между совладельцами в
соответствии с их долей собственности.
Обязан ли налоговый орган предоставлять налогоплательщику
имущественный налоговый вычет на приобретение доли квартиры?
Ответ: Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 Кодекса
налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при
наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о
налогах и сборах.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 32 Кодекса
налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и
сборах.
Следовательно, налогоплательщик - покупатель доли квартиры
вправе воспользоваться данным имущественным налоговым вычетом в
сумме произведенных затрат, но не более размера имущественного
налогового вычета, исчисленного в соответствии с покупаемой долей
собственности при подаче налоговой декларации в налоговый орган по
месту жительства.
21. Вопрос: Гражданин в 2001 году заключил со строительной
компанией предварительный договор на приобретение квартиры и
произвел ее оплату от своего имени. В том же году при расторжении
брака между ним и супругой заключен брачный договор, в котором
оговорено, что все движимое и недвижимое имущество (в том числе и
данная квартира - специально указано в договоре), принадлежащее
гражданину, будет являться личной собственностью супруги. Ее право
собственности подтверждается договором купли-продажи и
свидетельством о государственной регистрации права собственности,
оформленными в установленном порядке в 2002 году. Имеет ли право
на имущественный налоговый вычет в соответствии с подпунктом 2
пункта 1 статьи 220 Кодекса супруга (в настоящий момент владелица
квартиры)?
Ответ: Нет, не имеет. У супруги отсутствуют документально
подтвержденные расходы, связанные с приобретением в собственность
данной квартиры.
22. Вопрос: Гражданин покупает нежилое помещение за 3225000
руб., проводит в нем ремонтные работы на сумму 16000000 руб., а
затем реализует его за 20000000 руб. Документальное подтверждение
фактически произведенных расходов имеется. В соответствии со
статьей 220 Кодекса налогоплательщик относит расходы на ремонт и
реконструкцию помещения к "расходам, непосредственно связанным с
получением дохода". Однако одновременно с работами, связанными
непосредственно с ремонтом и реконструкцией помещения, проводились
работы, предусмотренные договором со строительной фирмой, но не
имеющие непосредственного отношения к реализуемому помещению, -
расходы на вывоз мусора, асфальтобетонные работы вне помещения,
уборка территории, оформления интерьера, установка кондиционеров,
телефонов и т.д. Вправе ли налоговый орган не принимать подобные
расходы к зачету?
Ответ: При продаже нежилого помещения вместо использования
права на получение имущественного налогового вычета,
предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса,
налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
В данном случае в сумму фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов, связанных с получением
дохода от продажи нежилого помещения, включается стоимость его
покупки (3225000 руб.) и полная стоимость работ по его ремонту и
реконструкции в соответствии с договором со строительной фирмой
(16000000 руб.).
Таким образом, налоговая база при реализации данного нежилого
помещения составляет 775000 руб. (20000000 руб. - 3225000 руб. -
16000000 руб.).
23. Вопрос: Какие необходимы документы для предоставления
имущественного налогового вычета при продаже имущества,
принадлежащего продавцу на праве собственности более 3 лет, для
подтверждения периода владения?
Ответ: Период владения имуществом может быть подтвержден одним
из следующих документов: свидетельством о праве собственности на
приобретенное имущество, договором купли-продажи,
зарегистрированным в установленном порядке, а также платежными
документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими
факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к
приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных
средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые
чеки и другие документы).
24. Вопрос: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220
Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в суммах, полученных от продажи жилых домов,
квартир, садовых домиков или земельных участков, находившихся в
собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих
в целом 1000000 руб. В какой сумме будет предоставляться вычет при
продаже доли жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или
земельных участков?
Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса общий
размер имущественного налогового вычета при продаже жилых
объектов, находящихся в собственности физического лица менее пяти
лет, не может превышать 1000000 руб. Физическое лицо, которое
продало, например, 1/3 доли квартиры, общая стоимость которой
составляет 900000 руб., вправе воспользоваться имущественным
вычетом в размере, исчисленном в соответствии с его долей в
собственности, т.е. в сумме 300000 руб.
25. Вопрос: Квартира находилась в совместной собственности
супругов без разделения долей с 1995 г. В 2003 г. были определены
доли в праве собственности на квартиру и каждый из супругов продал
свою долю за сумму более 1000000 руб. В каком размере
предоставляется имущественный налоговый вычет на продажу доли
квартиры в этом случае?
Ответ: При разделении долей не произошло изменения объекта
собственности, т.е. срок нахождения имущества составляет более
пяти лет. Таким образом, каждый из продавцов вправе
воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме,
полученной при продаже имущества.
26. Вопрос: Налогоплательщик в течение 2001 и 2002 гг.
воспользовался максимальным имущественным налоговым вычетом в
размере 600000 руб. Имеет ли он право по доходам 2003 г.
продолжать пользоваться имущественным вычетом до 1000000 руб.?
Ответ: Нет, не имеет, так как вычет был использован полностью в
размере 600000 руб.
27. Вопрос: В случае рассмотрения налоговым органом договоров
на приобретение (строительство), заверенных у нотариуса, требовать
ли нотариально заверенную доверенность, подтверждающую факт
передачи денежных средств покупателем (застройщиком) другому лицу
для оплаты стоимости сделки?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 182 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК) сделка, совершенная
одним лицом (представителем) от имени другого лица
(представляемого) в силу полномочия, основанного на доверенности,
указании закона либо акте уполномоченного на то государственного
органа местного самоуправления, непосредственно создает, изменяет
и прекращает гражданские права и обязанности представляемого.
Согласно статье 185 Кодекса доверенностью признается письменное
полномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для
представительства перед третьими лицами. Основанием деятельности
доверенного лица (представителя) является его полномочие, под
которым понимается право совершать сделки от имени представляемого
и тем самым создавать для него правовые последствия.
Доверенность на совершение сделок, требующих нотариальной
формы, должна быть нотариально удостоверена, за исключением
случаев, предусмотренных законом.
Нотариальное удостоверение сделок обязательно:
1) в случаях, указанных в законе;
2) в случаях, предусмотренных соглашением сторон, хотя бы по
закону для сделок данного вида эта форма не требовалась.
Законодательством не предусмотрено обязательное нотариальное
удостоверение сделки между гражданами, предметом которой является
внесение денежных средств в счет оплаты стоимости приобретаемого
(строящегося) имущества.
Следовательно, для доверенности на осуществление указанных
действий не требуется обязательного нотариального удостоверения.
Социальный налоговый вычет
1. Вопрос: Для предоставления социальных налоговых вычетов
достаточно ли один раз в договоре определения очной формы обучения
или необходимо ежегодное подтверждение в виде справки?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219
Кодекса социальный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику-родителю в сумме, уплаченной им за обучение
своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в
образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию на
оказание образовательных услуг. Данный вычет может быть
предоставлен в размере фактически понесенных расходов, но не более
38000 рублей, на основании письменного заявления налогоплательщика
при представлении следующих документов:
- копии договора, заключенного между образовательным
учреждением и обучающимся, с указанием реквизитов лицензии;
- справки о доходах родителя-налогоплательщика, претендующего
на получение вычета;
- копий платежных документов, подтверждающих фактически
понесенные расходы по оплате обучения, выписанные на лицо,
претендующее на получение социального налогового вычета;
- документа, подтверждающего степень родства обучаемого и
оплачивающего обучение (свидетельство о рождении ребенка).
Письмом Министерства образования Российской Федерации от
10.10.2002 N 31ю-31нн-40/31-09 до образовательных учреждений были
доведены Методические рекомендации по заключению договоров для
оказания платных образовательных услуг в сфере образования. В
частности, в пункте 1 "Предмет договора" указывается форма
реализации образовательной программы (очная, очно-заочная
(вечерняя), заочная, самообразование, экстернат, форма семейного
образования).
Поскольку порядок и условия (в том числе форма обучения)
предоставления платных образовательных услуг определяются
договором, то ежегодного подтверждения формы обучения в виде
справки из учебного учреждения не требуется.
2. Вопрос: При наличии справки об оплате медицинских услуг
следует ли требовать от налогоплательщика копию лицензии
медицинского учреждения?
Ответ: В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219
Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с
пунктом 2 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на
получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной
налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению,
предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также
уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга
(супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18
лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем
медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в
размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем
лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ),
назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками
за счет собственных средств. По дорогостоящим видам лечения в
медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в
размере фактически произведенных расходов.
Тем же подпунктом установлено, что вычет сумм оплаты стоимости
лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение
производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие
лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при
представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его
фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.
Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-
04/256 "О реализации постановления Правительства Российской
Федерации от 19 марта 2001 г. N 201 "Об утверждении перечней
медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских
учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы
оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика
учитываются при определении суммы социального налогового вычета"
утверждена форма справки об оплате медицинских услуг для
представления в налоговые органы РФ.
В справке об оплате медицинских услуг указывается необходимая
информация о лицензии, выданной медицинскому учреждению, на
основании которой и были оказаны платные медицинские услуги.
Таким образом, для получения социального налогового вычета
налогоплательщику достаточно представить в налоговый орган по
месту жительства декларацию о доходах с приложением к ней справки
об оплате медицинских услуг, документов, подтверждающих целевой
характер произведенных расходов на лечение, заявление на возврат
налога на доходы физических лиц и документы, подтверждающие факт
его уплаты.
3. Вопрос: Предоставляется ли социальный налоговый вычет на
обучение налогоплательщику, представившему в качестве платежного
документа, подтверждающего оплату стоимости обучения, расчетный
чек?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219
Кодекса налогоплательщики имеют право на получение социального
налогового вычета в сумме, уплаченной ими в налоговом периоде за
свое обучение или обучение своих детей в образовательных
учреждениях.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при
наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или
иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а
также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих
его фактические расходы за обучение.
При рассмотрении вопроса о правомерности предоставления
социального налогового вычета налогоплательщику, представившему в
качестве платежного документа, подтверждающего оплату стоимости
обучения, расчетный чек, следует исходить из следующего.
В соответствии со статьей 877 Гражданского кодекса Российской
Федерации чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не
обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж
указанной в нем суммы чекодержателю. Выдача чека не означает
совершение платежа, а лишь указывает на замену предшествовавшего
отношения новым, которое возникает между чекодателем,
чекодержателем и иными обязанными по чеку лицами. Обязанность
должника по обязательству, во исполнение которого был выдан чек
(например, обязанность заказчика оплатить услуги), прекращается
лишь после совершения платежа по чеку.
Таким образом, факт передачи расчетного чека налогоплательщиком
образовательному учреждению не может служить основанием для
подтверждения внесения им денежных средств образовательному
учреждению в счет оплаты обучения.
4. Вопрос: При предоставлении социального налогового вычета в
связи с оплатой стоимости обучения обязательно ли требовать у
данной категории плательщиков заверенные копии лицензий, а также
подтверждение срока действия лицензии образовательного учреждения?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
социальный налоговый вычет предоставляется налоговым органом
налогоплательщику при наличии у образовательного учреждения
лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного
заведения (для иностранных образовательных учреждений), а также
предоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его
фактические расходы за обучение.
В соответствии с пунктом 3 статьи 10 Федерального закона от
22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном
образовании" (в редакции от 10.01.2003) право юридического лица на
реализацию образовательных программ высшего и послевузовского
профессионального образования возникает с момента выдачи ему
лицензии.
Лицензии на ведение образовательной деятельности учебным
заведениям выдаются федеральным органом управления высшим
профессиональным образованием на основании заключений экспертной
комиссии на определенный срок, который обязательно указывается в
бланке лицензии или в приложении к ней.
Согласно пункту 22 Положения о лицензировании образовательной
деятельности, утвержденного постановлением Правительства
Российской Федерации от 18.10.2000 N 796, срок действия лицензии
не может быть менее чем 3 года и по окончании может быть продлен
по заявлению лицензиата.
Таким образом, если на момент подачи налогоплательщиком
заявления о предоставлении социального налогового вычета
минимальный срок действия лицензии не истек, то наличие данной
лицензии является достаточным основанием для подтверждения права
налогоплательщика на получение указанного вычета. При этом не
требуется какого-либо заверения ксерокопии лицензии учебного
заведения.
5. Вопрос: Оплата обучения ребенка производится по следующей
схеме: ребенок открывает в банке-посреднике специальный счет, на
который родители вносят денежные средства. Затем банк от своего
имени перечисляет указанные средства на счет учебного заведения с
пометкой "оплата за обучение студента (с указанием фамилии, имени
и отчества студента)". Вправе ли налогоплательщик воспользоваться
социальным налоговым вычетом, если денежные средства в учебное
заведение вносит банк-посредник?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219
Кодекса налогоплательщики имеют право на получение социального
налогового вычета в сумме, уплаченной ими в налоговом периоде за
обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме
обучения в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую
лицензию.
Социальный налоговый вычет предоставляется на основании
письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой
декларации с приложением документов, подтверждающих фактические
расходы налогоплательщика за обучение его ребенка.
Исходя из изложенного, условием для получения
налогоплательщиком социального налогового вычета является
документальное подтверждение факта внесения денежных средств
образовательному учреждению в счет оплаты за обучение
непосредственно налогоплательщиком.
Если оплата за обучение ребенка была осуществлена
налогоплательщиком-родителем через посредника в лице банковского
учреждения, то для получения социального налогового вычета
налогоплательщику-родителю в качестве подтверждающих произведенные
расходы на обучение ребенка документов необходимо представить в
налоговый орган квитанцию к приходному кассовому ордеру, выданную
банком, принявшим от него наличные денежные средства, а также
копию платежного поручения о перечислении банком внесенных
налогоплательщиком-родителем денежных средств на расчетный счет
учебного заведения.
6. Вопрос: В связи с увеличением максимального размера
социального налогового вычета с 1 января 2003 года до 38000 рублей
вправе ли налогоплательщик произвести перерасчет ранее
предоставленного ему социального налогового вычета за 2001 и 2002
годы, если произведенные им расходы за эти годы превысили размер
предоставленного вычета?
Ответ: Нет. Поскольку статьей 219 Кодекса предусмотрено
предоставление социальных налоговых вычетов только по доходам того
периода, в котором налогоплательщиком произведена оплата, в сумме
фактически произведенных расходов, но не превышающих максимального
размера вычета, установленного законодательством на этот период.
7. Вопрос: Предоставляется ли социальный налоговый вычет в
размере фактически произведенных расходов на приобретение
медицинского оборудования, необходимого для проведения операции в
медицинском учреждении, оплаченного не в этом медицинском
учреждении, а в другой организации (не имеющей лицензии)?
Ответ: Социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3
пункта 1 статьи 219 Кодекса по дорогостоящим видам лечения,
предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но в
пределах суммы годового дохода, облагаемого по ставке 13
процентов.
При проведении дорогостоящего лечения медицинским учреждением в
случае, когда физическое лицо приобретает необходимые для
хирургического вмешательства материалы в организациях, не имеющих
соответствующих лицензий, из-за того, что медицинское учреждение
не располагает необходимыми материалами для проведения операции,
налоговый орган вправе предоставить социальный налоговый вычет в
сумме, израсходованной на приобретение таких материалов.
Для получения социального налогового вычета в сумме, уплаченной
физическим лицом на приобретение таких материалов,
налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту
жительства декларацию о доходах с приложением к ней документов,
подтверждающих целевой характер произведенных расходов, заявление
на возврат налога на доходы физических лиц и документы,
подтверждающие факт его уплаты.
8. Вопрос: Правомерно ли предоставление социального налогового
вычета налогоплательщику, зарегистрированному по месту жительства
в Республике Дагестан, при наличии у него отметки в паспорте о
временной регистрации в г. Москве?
Ответ: В соответствии с Правилами регистрации и снятия граждан
Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания
и по месту жительства в пределах Российской Федерации (далее -
Правила), утвержденными постановлением Правительства Российской
Федерации от 17.07.95 N 713, граждане обязаны регистрироваться по
месту пребывания и по месту жительства в органах регистрационного
учета, к которым отнесены органы внутренних дел или органы
местного самоуправления при отсутствии в населенных пунктах
органов внутренних дел.
Указанные органы регистрируют граждан по месту жительства и по
месту пребывания. При этом гражданам, зарегистрированным по месту
жительства, производится в их паспортах отметка о регистрации по
месту жительства. Гражданам, регистрация которых по месту
жительства производится по иным документам, удостоверяющим
личность, выдается свидетельство о регистрации по месту
жительства.
Гражданам, зарегистрированным по месту пребывания в жилых
помещениях, не являющихся их местом жительства, выдается
свидетельство о регистрации по месту пребывания.
Таким образом, к документам, подтверждающим регистрацию
физического лица по месту жительства, свидетельство о регистрации
по месту пребывания не относится.
Статьей 83 Налогового кодекса определено, что в целях
проведения налогового контроля налогоплательщики - физические лица
подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту
жительства физического лица, а также по месту нахождения
принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств,
подлежащих налогообложению.
В связи с изложенным для получения социального налогового
вычета налогоплательщик должен подать налоговую декларацию в
налоговый орган региона постоянного места жительства, указанного в
его паспорте.
9. Вопрос: Какие документы в качестве подтверждения факта
опекунства или попечительства должны быть приложены к налоговой
декларации для получения социального налогового вычета в отношении
сумм, уплаченных налогоплательщиками-опекунами (попечителями) за
обучение своих подопечных?
Ответ: Законом от 06.05.2003 N 51-ФЗ "О внесении дополнений в
статьи 214.1 и 219 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации" дополнен перечень налогоплательщиков, имеющих право на
социальный налоговый вычет. Начиная с 1 января 2003 года опекуны
или попечители могут получить вычет в сумме, уплаченной за
обучение на дневной форме в образовательных учреждениях своих
подопечных в возрасте до 18 лет. Данные лица после прекращения
опеки или попечительства могут получить социальный налоговый
вычет, если оплачивают обучение на дневной форме бывших своих
подопечных, не достигших возраста 24 лет.
В соответствии со статьей 31 Гражданского кодекса Российской
Федерации и пунктом 1 статьи 121 Семейного кодекса Российской
Федерации (далее - СК РФ) защита прав и охраняемых законом
интересов детей, оставшихся без родительского попечения,
возлагается на органы опеки и попечительства.
Согласно пункту 2 статьи 121 СК РФ, а также пункту 4 статей 6,
56 Федерального закона от 28.08.95 N 154-ФЗ "Об общих принципах
организации местного самоуправления в Российской Федерации" и
статьям 53, 64, 75 Закона Российской Федерации от 06.07.91 N 1550-
1 "О местном самоуправлении в Российской Федерации" органами опеки
и попечительства являются органы местного самоуправления, которым
дано право принимать решение и выносить постановление о
необходимости установления опеки (попечительства), а также
назначать опекуна (попечителя) лицу, нуждающемуся в опеке
(попечительстве).
Таким образом, для получения опекуном (попечителем) социального
налогового вычета в сумме, уплаченной за обучение подопечных,
необходимо помимо основного пакета документов, перечисленных в
подпункте 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской
Федерации, представить в налоговый орган копию документа,
удостоверяющего полномочия опекуна или попечителя. Таким
документом является акт назначения (постановление, решение).
Однако на практике чаще опекунам (попечителям) выдаются
удостоверения, что само по себе закону не противоречит. Если на
таком документе имеется подпись уполномоченного на назначение лица
и печать компетентного органа опеки и попечительства, то он может
быть представлен опекуном (попечителем) в требуемых случаях вместо
постановления о его назначении.
10. Вопрос: Предоставляется ли социальный налоговый вычет
родителю, оплачивающему обучение ребенка, в том случае, если
платежные документы выданы на имя родителя, договор заключен со
студентом, но согласие родителя на заключение договора в нем или в
приложении к договору имеется?
Ответ: Социальный налоговый вычет предоставляется на основании
письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой
декларации с приложением документов, подтверждающих фактические
расходы налогоплательщика за обучение своих детей.
Исходя из изложенного, условием для получения
налогоплательщиком социального налогового вычета является
документальное подтверждение факта внесения денежных средств
образовательному учреждению в счет оплаты за обучение
непосредственно налогоплательщиком.
Кроме того, одним из оснований для предоставления социального
налогового вычета родителю, за счет средств которого
осуществляется фактическая оплата обучения ребенка, является
договор на оказание образовательных услуг, заключенный между
образовательным учреждением и ребенком, в котором поименован
родитель как законный представитель своего ребенка.
Таким образом, в рассматриваемом случае социальный налоговый
вычет может быть предоставлен.
11. Вопрос: Физическим лицом в 2002 г. за счет личных средств
была приобретена санаторно-курортная путевка. Гражданину выдана
справка об оплате медицинских услуг для предоставления в налоговые
органы Российской Федерации с указанием полной стоимости путевки,
при этом код вычета ставится или 1, или 2. Возможно ли
предоставление социального налогового вычета физическому лицу при
подаче декларации о доходах за 2003 г. (договор и расходные
документы имеются)? Подпадает ли под дорогостоящее лечение покупка
санаторно-курортной путевки? Правомерна ли выдача справки об
оплате медицинских услуг санаторно-курортным учреждением в данном
случае?
Ответ: Пунктом 4 Перечня медицинских услуг, утвержденного
постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N
201, предусмотрены услуги по диагностике, профилактике, лечению и
медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи
в санаторно-курортных учреждениях. При этом лечение в подобных
учреждениях не относится к дорогостоящему.
Минздрав России письмом от 01.11.2001 N 2510/11153-01-23
разъяснил, что пункт 4 Перечня, утвержденного постановлением N
201, может быть распространен на часть стоимости путевки, которая
соответствует объему медицинских услуг, заложенному в стоимость
путевки, а также на сумму оплаты медицинской помощи в санаторно-
курортных учреждениях, не входящей в стоимость путевок,
дополнительно оплаченной налогоплательщиком.
Справка, подтверждающая включение в стоимость путевки затрат на
медицинские услуги (с указанием суммы по калькуляции в денежном
выражении для данного учреждения), а также сумму дополнительно
оплаченных медицинских услуг, не вошедших в ее стоимость,
оформляется и выдается санаторно-курортным учреждением согласно
приказу Минздрава России/МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-
04/256.
Налогоплательщик, заявляющий социальный налоговый вычет по
расходам на санаторно-курортное лечение, должен представить
справку об оплате медицинских услуг с указанием кода оплаченной
услуги - "1". При этом вычет предоставляется по доходам того
налогового периода, в котором были произведены расходы по
санаторно-курортному лечению, т.е. в данном случае по доходам 2002
г.
12. Вопрос: Физическое лицо производит перечисление денежных
средств на восстановление храма, при подаче декларации о доходах
предъявлена квитанция Сбербанка России по форме ПД-4, в графе
"назначение платежа" указано "пожертвование на восстановление
храма". Возможно ли предоставление социального налогового вычета
на основании данного документа?
Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 219
Кодекса социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме
пожертвований, перечисленных религиозным организациям на
осуществление ими уставной деятельности.
Такой вид благотворительности, как пожертвование на
восстановление храма, среди видов благотворительной деятельности,
по которым предоставляются социальные налоговые вычеты, в
указанной статье Кодекса отсутствует.
13. Вопрос: Имеет ли налогоплательщик право на социальный
налоговый вычет в связи с оплатой за обучение ребенка, если он
является супругом родителя ребенка?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219
Кодекса налогоплательщик-родитель имеет право на получение
социального налогового вычета на сумму произведенных им расходов
на обучение своих детей в возрасте до 24 лет, но не более 38000
руб.
Поскольку супруг родителя ребенка не является его родителем,
социальный налоговый вычет по расходам, понесенным на обучение
ребенка ему не предоставляется.
Стандартные налоговые вычеты
1. Вопрос: В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218
Кодекса вдовам (вдовцам), одиноким родителям стандартный налоговый
вычет предоставляется в двойном размере. Под одиноким родителем
для целей настоящей главы понимается один из родителей, не
состоящий в зарегистрированном браке. Какие документы, кроме
паспорта, подтверждают статус одинокого родителя?
Ответ: Стандартный налоговый вычет в размере 300 руб.
предоставляется в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218
Кодекса на каждого ребенка налогоплательщикам, на обеспечении
которых находится ребенок, являющимся родителями или супругами
родителей, опекунами или попечителями. Вдовам (вдовцам), одиноким
родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в
двойном размере.
Под одиноким родителем понимается один (каждый) из родителей,
не состоящий в зарегистрированном браке, на обеспечении которого
находится ребенок, в том числе и за счет алиментов (по соглашению
сторон в соответствии со ст. 100 Семейного кодекса или по решению
суда).
Вместе с тем, если один из родителей не несет расходов по
содержанию своего ребенка (например, не уплачивает алименты), то
указанным вычетом ни в двукратном, ни в однократном размере он не
имеет права пользоваться.
Документами, подтверждающими право на указанный вычет для
одиноких родителей, в данном случае являются:
- для матери: ксерокопия паспорта, в котором отсутствует
отметка ЗАГСа о регистрации брака, ксерокопия паспорта с отметкой
о расторжении брака (свидетельства о расторжении брака), справка
органа социальной защиты населения о том, что ей как одинокой
матери назначено пособие на содержание ребенка (детей) в
повышенном размере, личная книжка одинокой матери (вне зависимости
от года выдачи она действует до достижения ребенком возраста 16
лет);
- для отца, обязанного документально подтвердить свое
материальное участие в обеспечении детей: исполнительный лист на
уплату алиментов по решению суда либо нотариально удостоверенное
мировое соглашение между бывшими супругами о том, что он принимает
на себя обязанности по добровольной уплате алиментов.
2. Вопрос: Какие документы обязан требовать налоговый орган в
подтверждение, что второй родитель, не состоящий в
зарегистрированном браке, не пользуется соответствующим вычетом?
Ответ: В соответствии со статьей 218 Кодекса стандартный
налоговый вычет одинокому родителю, на обеспечении которого
находится ребенок, предоставляется независимо от того, пользуется
ли указанным вычетом второй родитель, не состоящий в
зарегистрированном браке, и, следовательно, налоговый орган не
вправе требовать подтверждения о том, что второй родитель не
пользуется вычетом.
Кроме того, в соответствии с позицией МНС России, указанной в
примерах 1 и 2 п. 2 раздела IV Методических рекомендаций налоговым
органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических
лиц", утвержденных приказом МНС России от 29.11.2000 N БГ-3-08/415
(с учетом последующих изменений и дополнений), в случае, если оба
родителя не состоят в зарегистрированном браке, то оба они
признаются одинокими родителями и соответственно, имеют право на
стандартный налоговый вычет на детей в двойном размере при условии
участия в содержании ребенка.
3. Вопрос: Имеет ли право ПБОЮЛ, занимающийся деятельностью
сезонного характера, на получение стандартного налогового вычета
за весь налоговый период или за месяцы, в которых был получен
доход?
Ответ: Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 218 Кодекса при
определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по
ставке 13 процентов, налогоплательщик имеет право на получение
стандартного налогового вычета в размере 400 рублей за каждый
месяц налогового периода, в котором его доход, исчисленный
нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного
года), не превысил 20000 рублей.
Таким образом, налоговый орган по месту жительства
налогоплательщика при подаче им декларации по налогу на доходы
обязан предоставить физическому лицу стандартный налоговый вычет
за все 12 месяцев отчетного налогового периода независимо от того,
сколько месяцев в году он получал доходы, а также статуса
налогоплательщика и вида дохода, подлежащего налогообложению по
ставке 13 процентов.
4. Вопрос: На основании каких документов предоставляется вычет
гражданам, уволенным с военной службы, выполнявшим
интернациональный долг в Республике Афганистан?
Ответ: В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 218 Кодекса гражданам,
уволенным с военной службы или призывавшимся на военные сборы,
выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и
других странах, в которых велись боевые действия, предоставляется
право на получение стандартного налогового вычета в размере 500
рублей за каждый месяц налогового периода.
Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на
льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом,
воинской частью, военным учебным заведением, предприятием,
учреждением или организацией МВД России или соответствующими
органами Российской Федерации.
Согласно ст. 28 Федерального закона Российской Федерации от
12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах" (далее - Закон) реализация прав и
льгот ветеранов осуществляется по предъявлении ими удостоверений
единого образца, установленного для каждой категории ветеранов
Правительством СССР до 1 января 1992 года либо Правительством
Российской Федерации.
В соответствии с п. 2.11 Инструкции о порядке и условиях
реализации прав и льгот ветеранов Великой Отечественной войны,
ветеранов боевых действий, иных категорий граждан, установленных
Федеральным законом "О ветеранах", утвержденной постановлением
Минтруда России от 11 октября 2000 г. N 69, права и льготы,
установленные ветеранам боевых действий из числа лиц, указанных в
подп. 1-4 п. 1 ст. 3 Закона, реализуются на основании
свидетельства о праве на льготы, выданного в соответствии с
постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР "О льготах
военнослужащим, рабочим и служащим, находящимся в составе
ограниченного контингента советских войск на территории
Демократической Республики Афганистан, и их семьям" от 17 января
1983 г. N 59-27.
Форма свидетельства о праве на льготы имеет следующий вид:
1) лицевая сторона обложки:
Свидетельство
о праве на льготы
2) внутренняя сторона:
---------------------------------T-------------------------------¬
¦________________________________¦ Предъявитель настоящего ¦
¦________________________________¦ свидетельства ¦
¦ (воинская часть, военный ¦ имеет право на льготы, ¦
¦ комиссариат, выдавшие ¦ установленные пунктом 1 ¦
¦ свидетельство) ¦ статьи 16 Федерального ¦
¦ ¦ закона "О ветеранах" ¦
¦ ¦ ¦
¦ Свидетельство ¦ Свидетельство бессрочное ¦
¦ ¦ и действительно на всей ¦
¦Серия А N 000000¦ территории Российской ¦
¦ ¦ Федерации ¦
¦Фамилия ________________________¦ ¦
¦Имя ____________________________¦ Дата выдачи "__" ____ 200_ г. ¦
¦Отчество _______________________¦ _____________________________ ¦
¦Личная подпись _________________¦ (подпись командира воинской ¦
¦Фото ¦ части, военного комиссара) ¦
¦М.П. ¦ М.П. ¦
L--------------------------------+--------------------------------
5. Вопрос: Налогоплательщик имеет в течение года несколько
источников дохода. По основному месту работы ему предоставляются
стандартные вычеты по письменному заявлению. При подаче налоговой
декларации в целях предоставления налогоплательщику социального
налогового вычета обязана ли налоговая инспекция сделать
перерасчет размера стандартных налоговых вычетов исходя из
совокупного дохода налогоплательщика?
Ответ: Согласно п. 3 ст. 218 Кодекса установленные стандартные
налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из
работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору
налогоплательщика на основании его письменного заявления и
документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Налоговые вычеты в размере, предусмотренном подп. 3 и 4 п. 1
ст. 218 Кодекса, за каждый месяц налогового периода действуют до
месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала
налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая
ставка в размере 13%, работодателем, предоставляющим данные
стандартные налоговые вычеты, превысил 20000 руб. Начиная с
месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб.,
вышеуказанные налоговые вычеты не применяются.
В данном случае перерасчет налоговой базы по окончании
налогового периода в связи с декларированием доходов, полученных
от всех источников дохода, в отношении стандартных налоговых
вычетов, предусмотренных подп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 Кодекса,
предоставленных на основании заявления налогоплательщику
работодателем, не производится, поскольку гл. 23 "Налог на доходы
физических лиц" Кодекса не установлен принцип совокупности
налогообложения.
6. Вопрос: В каком размере предоставляется стандартный
налоговый вычет физическому лицу, если он получал доход от
работодателя с октября по декабрь месяц, при этом других
источников дохода не имел? Что считать в этом случае налоговым
периодом - год или три месяца?
Ответ: В соответствии с подп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 Кодекса при
определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по
ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение стандартных
налоговых вычетов в размере 400 руб. на себя и по 300 руб. на
каждого ребенка за каждый месяц налогового периода, в котором его
доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода
(календарного года), не превысил 20000 рублей.
Таким образом, налоговый орган по месту жительства
налогоплательщика при подаче им по окончании налогового периода
декларации по налогу на доходы и на основании его письменного
заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые
вычеты, обязан предоставить физическому лицу стандартные налоговые
вычеты на себя и на детей за все 12 месяцев отчетного периода (при
условии, что его доход за три месяца работы, облагаемый по ставке
13%, не превысит 20000 руб.) независимо от того, сколько месяцев в
году он получал доходы от работодателя.
Налогообложение доходов,
полученных от реализации ценных бумаг
1. Вопрос: С какого момента физическое лицо считается
владельцем эмиссионных ценных бумаг (акций) и каким образом это
удостоверяется?
Ответ: Федеральным законом от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных
бумаг" (далее - Закон) регулируются отношения, возникающие при
эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг (в т.ч. акций)
независимо от типа эмитента, а также особенностей создания и
деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг.
Процедура эмиссии - установленная Законом последовательность
действий при эмиссии ценных бумаг (т.е. размещении эмиссионных
ценных бумаг - отчуждении ценных бумаг эмитентом первым
владельцам), включает следующие этапы:
- принятие эмитентом решения о выпуске эмиссионных ценных
бумаг;
- регистрация выпуска эмиссионных ценных бумаг;
- для документарной формы выпуска - изготовление сертификатов
ценных бумаг;
- размещение эмиссионных ценных бумаг;
- регистрация отчета об итогах выпуска эмиссионных ценных
бумаг.
Эмиссионные ценные бумаги, выпуск которых не прошел регистрацию
в соответствии с требованиями Закона, не подлежат размещению.
Недобросовестной эмиссией признаются действия, выражающиеся в
нарушении процедуры эмиссии, установленной Законом, которые
являются основаниями для отказа регистрирующими органами в
регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг, признания выпуска
эмиссионных ценных бумаг несостоявшимся или приостановления
эмиссии эмиссионных ценных бумаг.
Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги документарной
формы выпуска удостоверяются сертификатами (если сертификаты
находятся у владельцев) либо сертификатами и записями по счетам
депо в депозитариях (если сертификаты переданы на хранение в
депозитарии).
Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной
формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра - записями
на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на
ценные бумаги в депозитарии - записями по счетам депо в
депозитариях.
Право на предъявительскую документарную ценную бумагу переходит
к приобретателю:
- в случае нахождения ее сертификата у владельца - в момент
передачи этого сертификата приобретателю;
- в случае хранения сертификатов предъявительских документарных
ценных бумаг и/или учета прав на такие ценные бумаги в депозитарии
- в момент осуществления приходной записи по счету депо
приобретателя.
Право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к
приобретателю:
- в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего
депозитарную деятельность, - с момента внесения приходной записи
по счету депо приобретателя;
- в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения
реестра - с момента внесения приходной записи по лицевому счету
приобретателя.
2. Вопрос: Налогоплательщик отразил в налоговой декларации
доходы по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся и не
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. В целях
применения статьи 214.1 Кодекса просим разъяснить, каким образом
определить допущены ли к обращению у организаторов торговли
(имеющих лицензию федерального органа) ценные бумаги, доход от
реализации которых указан в декларации.
На основании каких документов и каким образом следует
определять категорию ценной бумаги:
- ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных
бумаг;
- ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных
бумаг;
- финансовый инструмент?
В какие органы следует направлять запросы о подтверждении
статуса собственника ценных бумаг, а также для подтверждения суммы
сделки купли-продажи ценных бумаг?
Ответ: В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 214.1 Кодекса
налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами,
подлежащим налогообложению по ставке 13% (статья 224 Кодекса),
определяется с учетом положений данной статьи отдельно по каждой
из следующих категорий ценных бумаг:
1. Ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных
бумаг (т.е. купля-продажа ценных бумаг независимо от их вида, но
только через профессионального участника рынка ценных бумаг -
брокера, доверительного управляющего и т.д.).
2. Ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке
ценных бумаг (т.е. купля-продажа ценных бумаг, независимо от их
вида, но только на основании прямого договора купли-продажи,
заключенного между участниками сделки купли-продажи данных ценных
бумаг).
3. Финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по
которым являются ценные бумаги (фьючерсные биржевые сделки -
например, заключение фьючерсного контракта между двумя
участниками, один из которых обязуется продать фиксированное
количество определенных ценных бумаг, а другой - его оплатить, при
этом реализация сделки совершается через определенный промежуток
времени и т.д.; опционные биржевые сделки - например, заключение
опционных контрактов на право купить данную ценную бумагу по
установленной в контракте цене в установленный срок и т.д.).
Налоговые агенты (источники дохода физических лиц по операциям
купли-продажи ценных бумаг) ведут учет доходов, полученных от них
физическими лицами в текущем налоговом периоде, и представляют в
налоговый орган по месту своего учета справки по форме 2-НДФЛ о
данных доходах и удержанных налогах ежегодно не позднее 1 апреля
года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также выдают их
физическим лицам по заявлениям (статья 230 Кодекса).
Встречные налоговые проверки налоговых агентов проводятся
налоговыми органами в соответствии со статьей 87 Кодекса.
3. Вопрос: Налогоплательщик внес в качестве взноса в уставный
капитал организации (А) ценные бумаги другой организации (Б).
Затем продал ценные бумаги организации (С), которая создавалась.
Какие документы являются подтверждением расходов по приобретению
ценных бумаг?
Ответ: В данном случае налогоплательщик реализует вновь
создаваемой некой организации (С) принадлежащую ему долю в
уставном капитале уже существующей другой организации (А), которая
представлена в виде ценных бумаг, так как первоначальный паевой
взнос в уставный капитал организации (А) был осуществлен им не в
денежной форме, а в натуральной - ценными бумагами. Стоимость
первоначального паевого взноса налогоплательщика отражена в уставе
организации (А). Налогоплательщику необходимо приложить к
налоговой декларации копию данного устава, заверенную
руководителем.
4. Вопрос: Гражданин реализует ценные бумаги (акции) на сумму
800000 руб. В качестве подтверждения права собственности на
реализуемые акции им представлен документ от 01.03.1994,
являющийся свидетельством владения определенным числом акций на
момент их приобретения. В 2002 году ведение реестра владельцев
ценных бумаг было передано другому юридическому лицу, в связи с
чем прежний реестродержатель выдал гражданину справку,
подтверждающую факт владения акциями до июля 2002 года. В октябре
2002 года ценные бумаги были проданы, и в 2003 году
налогоплательщик обратился в налоговую инспекцию с заявлением о
предоставлении ему вычета в размере дохода, полученного от
реализации акций, и о возврате излишне удержанного налога на
доходы. Вправе ли налоговый орган в данной ситуации предоставить
налогоплательщику такой вычет?
Ответ: Согласно п. 3 ст. 214.1 Кодекса доход по сделке купли-
продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами,
полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на
приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически
произведенными налогоплательщиком и документально подтвержденными.
В случае если расходы налогоплательщика не могут быть
подтверждены документально, он вправе воспользоваться
имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым
подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в следующих размерах:
- в сумме, полученной от реализации ценных бумаг, если ценные
бумаги находились в собственности налогоплательщика не менее трех
лет;
- в сумме, полученной от реализации, но не превышающей 125000
рублей, если ценные бумаги находились в собственности
налогоплательщика менее трех лет.
Документами, подтверждающими нахождение акций в собственности
налогоплательщика более 3 лет, могут являться договор купли-
продажи акций, выписка из реестра владельцев именных бумаг или
справка об операциях, проведенных по его лицевому счету,
выдаваемых регистратором (эмитентом), осуществляющим ведение
реестра владельцев именных ценных бумаг в соответствии с
Положением о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг
(далее - Положение), утвержденным постановлением Федеральной
комиссии по рынку ценных бумаг Российской Федерации от 02.10.97 N
27.
Поскольку выписка из реестра акционеров, подтверждая данные о
ценных бумагах, учитываемых на лицевом счете акционера на
определенную дату, не содержит информации о возможных операциях по
лицевому счету и, следовательно, не отражает сведения о сроках, в
течение которых ценные бумаги находятся в собственности данного
акционера, подтверждением того, что акции находились в
собственности акционера определенный период времени, может служить
информация, отражаемая в справке об операциях по лицевому счету,
которая предоставляется в соответствии с п. 7.9.4 Положения по
требованию акционера за любой период времени.
Учитывая изложенное, в случае представления физическим лицом
справок об операциях, проведенных по его лицевому счету,
предоставленных первым и вторым регистраторами (держателями
реестра владельцев ценных бумаг), с указанием в них всех
необходимых реквизитов, предусмотренных Положением, указанные
справки могут рассматриваться налоговым органом в качестве
документов, подтверждающих 3-летний период нахождения ценных бумаг
(акций) в собственности у налогоплательщика, и служить основанием
для предоставления ему налогового вычета в размере дохода,
полученного от реализации ценных бумаг.
Налогообложение индивидуальных предпринимателей
и лиц, занимающихся частной практикой
1. Вопрос: Предпринимателем заключен договор о выполнении
работ, по условиям договора определен размер вознаграждения. По
окончании работы сторонами подписан акт о выполненных работах.
Выплата вознаграждения произведена векселем без оформления каких-
либо документов. Просим разъяснить, каким образом следует
производить налогообложение в данной ситуации. Обязан ли ПБОЮЛ
включить вексель в доход при его получении по номинальной
стоимости либо при его погашении? Следует ли предоставлять
имущественный налоговый вычет в данной ситуации?
Ответ: Согласно статье 210 Кодекса при определении налоговой
базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной
выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
В соответствии со статьей 815 Гражданского кодекса Российской
Федерации вексель удостоверяет ничем не обусловленное
обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе
плательщика выплатить по наступлении предусмотренного векселем
срока полученные взаймы денежные суммы.
Согласно пункту 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в
денежной форме дата фактического получения дохода определяется как
день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета
налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих
лиц.
В случае если договором о выполнении работ, заключенным между
организацией и предпринимателем, не предусмотрена выплата
вознаграждения предпринимателю векселем или отсутствует
дополнительное соглашение к договору либо акт приема-передачи
векселя, то данный вексель нельзя отнести к доходу, полученному
именно от предпринимательской деятельности. В данном случае
предприниматель, являясь векселедержателем, предъявляя в
дальнейшем вексель к оплате и получая денежные средства, будет
действовать от своего имени и в своих интересах. Полученный им
доход при погашении векселя будет подлежать обложению налогом на
доходы физических лиц по ставке 13 процентов на общих основаниях.
Имущественный налоговый вычет в данном случае не предоставляется,
так как происходит не купля-продажа ценной бумаги, а гашение
вексельного обязательства.
2. Вопрос: Предприниматель без образования юридического лица
при представлении декларации о доходах за налоговый период
заявляет профессиональный налоговый вычет, который документально
подтверждается не в полном объеме. После установленного
законодательством срока уплаты налога предприниматель представляет
заявление о перерасчете налога на доходы по ранее представленной
декларации за отчетный период в связи с увеличением суммы
профессионального налогового вычета (представление документально
подтвержденных расходов).
Есть ли основания для перерасчета налога?
Ответ: В соответствии со статьей 81 Кодекса при обнаружении
налогоплательщиком в поданной декларации неотражения или неполноты
отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы
налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести
необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
В соответствии с пунктом 2 статьи 80 Кодекса налоговый орган не
вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной по
установленной форме и обязан по просьбе налогоплательщика
проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату
ее представления.
Таким образом, налогоплательщик вправе представить в налоговый
орган уточненную налоговую декларацию в случае обнаружения ошибок
(восстановления утраченных расходных документов), приводящих к
завышению суммы налога, подлежащей уплате, а налоговый орган
обязан принять представленную налоговую декларацию.
Представление налогоплательщиком дополнительной налоговой
декларации к уменьшению суммы налога, подлежащей уплате, может
служить основанием для осуществления налоговым органом зачета или
возврата излишне уплаченной суммы налога в порядке, установленном
статьей 78 Кодекса.
Следовательно, в случае представления налогоплательщиком
заявления о перерасчете налога у налогового органа нет основания
для его перерасчета, так как основанием может служить только
уточненная налоговая декларация.
3. Вопрос: Частный нотариус включает в расход по налогу на
доходы суммы, направленные на ремонт нотариальной конторы,
расположенной по одному адресу, а деятельность на время ремонта
осуществляет по другому адресу.
Может ли включаться в расход арендная плата по двум адресам и
затраты на перевоз имущества с одного адреса на другой?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса
предприниматели без образования юридического лица и частные
нотариусы имеют право на получение профессиональных налоговых
вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением
доходов.
Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется
налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку
определения расходов для целей налогообложения, установленному
главой "Налог на прибыль организаций". Согласно статье 252 Кодекса
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под
документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно статье 8 Основ законодательства Российской Федерации о
нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 нотариус, занимающийся частной
практикой, вправе иметь контору (не конторы). Под контору может
быть использовано помещение, принадлежащее нотариусу на праве
собственности, а также арендованное помещение.
В соответствии с подпунктом 10 статьи 264 Кодекса к прочим
расходам налогоплательщика относятся арендные платежи за
арендуемое имущество.
Из вышеизложенного следует, что частный нотариус имеет право
отнести к расходам арендные платежи только по одному арендованному
помещению, непосредственно используемому для осуществления
нотариальной деятельности. Затраты на перевоз имущества с одного
адреса на другой также не могут быть приняты в расходы нотариуса,
т.к. они не связаны с осуществлением нотариальной деятельности.
4. Вопрос: Адвокат использует свою квартиру как офис, следует
ли включать в расходную часть затраты, связанные с использованием
двух стационарных телефонов, установленных в квартире?
Ответ: Статьей 21 Федерального закона N 63-ФЗ "Об адвокатской
деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее -
Федеральный закон N 63-ФЗ) предусмотрено, что адвокаты вправе
использовать для размещения адвокатского кабинета жилые помещения,
принадлежащие им либо членам их семьи на праве собственности, с
согласия последних.
Вместе с тем статьей 19 Конституции Российской Федерации
гарантировано равенство граждан перед законом независимо от
профессиональной принадлежности. Однако физические лица, которые
для целей налогообложения статьей 11 Налогового кодекса Российской
Федерации отнесены к категории индивидуальных предпринимателей, не
обладают правом на использование жилых помещений в целях
осуществления своей деятельности. Указанные категории граждан
вправе учитывать в составе своих расходов, непосредственно
связанных с получением доходов от осуществляемой ими деятельности,
только документально подтвержденные затраты, связанные с
содержанием нежилых помещений, специально оборудованных для
осуществления деятельности и принадлежащих поименованным выше
гражданам на праве собственности или используемых на основании
договора аренды.
Кроме того, статьей 15 Конституции установлено, что законы,
принимаемые в Российской Федерации, не должны противоречить
Конституции Российской Федерации, имеющей высшую юридическую силу
и прямое действие на всей территории Российской Федерации.
Исходя из вышеизложенного следует, что абонентская плата за
телефоны, установленные в квартире, используемой для размещения
адвокатского кабинета, не может относиться на уменьшение налоговой
базы по налогу на доходы физических лиц.
5. Вопрос: В каких случаях адвокат может в расходной части
учитывать расходы на приобретение автомобиля и бензина?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса под
основными средствами понимается часть имущества, используемого в
качестве средств труда для производства и реализации товаров
(выполнения работ, оказания услуг).
В соответствии со статьей 253 Кодекса к расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся расходы на содержание и
эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и
иного имущества, а также на поддержание их в исправном
(актуальном) состоянии.
Поскольку личный автомобиль у адвоката, учредившего адвокатский
кабинет, не является средством труда для оказания услуг, а лишь
создает дополнительные удобства, в связи с чем он не может
рассматриваться в качестве основного средства, то произведенные
расходы на его приобретение и приобретение ГСМ не могут относиться
на уменьшение дохода, полученного от осуществления адвокатской
деятельности.
Согласно статье 25 Закона N 63-ФЗ адвокатская деятельность
осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем.
Соглашение представляет собой гражданско-правовой договор,
заключаемый в простой письменной форме между доверителем и
адвокатом. Существенными условиями соглашения, в частности,
являются условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую
юридическую помощь, а также порядок и размер компенсации расходов
адвоката, связанных с исполнением поручения. Следовательно,
адвокат вправе учесть свои затраты, связанные с разъездами (в том
числе и затраты на ГСМ), в размере компенсации, выплачиваемой ему
доверителем.
В случае если адвокат участвует в качестве защитника в
уголовном судопроизводстве по назначению, то его труд оплачивается
за счет средств федерального бюджета. Также собранием
(конференцией) адвокатов устанавливается размер дополнительного
вознаграждения, выплачиваемого за счет средств адвокатской палаты
адвокату, участвующему в качестве защитника по назначению.
6. Вопрос: Принимать ли к зачету следующие расходы
предпринимателей, нотариусов, адвокатов:
- использование личного автомобиля (по фактическим расходам, по
нормам);
- затраты на санитарную обработку помещения (деятельность не
связана с пищевыми продуктами);
- затраты на сотовую связь (при наличии стационарного
телефона);
- затраты на питьевую воду в пластмассовых бутылках;
- оплата Интернета по карточке;
- затраты на содержание охраны, сигнализации;
- затраты нотариуса на перевозку документов с охраной?
Ответ: В соответствии со статьей 221 Кодекса индивидуальные
предприниматели при исчислении налоговой базы имеют право на
получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически
произведенных ими и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету,
определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке,
аналогичном порядку определения расходов для целей
налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль
организаций" Кодекса.
При решении данного вопроса следует исходить из того, что
согласно статье 252 Кодекса расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода:
а) так, например, у адвоката, частного нотариуса,
предпринимателя, оказывающего информационные услуги, автомобиль не
является средством труда для оказания услуг, а лишь создает
дополнительные удобства, в связи с чем он не может рассматриваться
в качестве основного средства.
В соответствии со статьей 253 Кодекса к расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся расходы на содержание и
эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и
иного имущества, а также на поддержание их в исправном
(актуальном) состоянии.
Поскольку личный автомобиль у перечисленных налогоплательщиков
не относится к основным средствам, то произведенные расходы на его
использование (приобретение ГСМ, запчастей и т.п.) не могут
относиться на уменьшение дохода, полученного от осуществления их
деятельности. К тому же указанные категории налогоплательщиков
имеют право учесть свои затраты, связанные с разъездами (в том
числе и затраты на ГСМ), в размере вознаграждения, выплачиваемого
им клиентами.
Однако у предпринимателя, осуществляющего посреднические
услуги, при доставке на машине товаров своим клиентам, т.е.
использующего автомобиль для целей, непосредственно связанных с
извлечением доходов, указанные расходы будут включаться в состав
профессионального налогового вычета. При этом расчет расходов на
ГСМ производится в соответствии с нормами расхода топлива и
смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными
руководящим документом Минтранса РФ от 29.04.2003 N РЗ 112194-0366-
03;
б) в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 Кодекса
расходы на обеспечение нормальных условий труда относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией.
Указанные категории граждан вправе учитывать в составе своих
расходов, непосредственно связанных с получением доходов от
осуществляемой ими деятельности, только документально
подтвержденные затраты, связанные с содержанием нежилых помещений,
специально оборудованных для осуществления деятельности и
принадлежащих поименованным выше гражданам на праве собственности
или используемых на основании договора аренды. В случае проведения
санитарной обработки данных помещений произведенные затраты будут
включаться в состав расходов налогоплательщиков. Однако при
решении вопроса о включении в состав расходов затрат на санитарную
обработку арендуемого помещения необходимо учитывать условия
договора аренды, по которому проведение указанной операции может
быть возложено на арендодателя;
в) подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Кодекса определено, что к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся расходы на телефонные услуги, на оплату услуг связи.
Такие расходы могут быть приняты к зачету только при наличии
документов, подтверждающих факт оплаты. Кроме того, для
обоснованного отнесения расходов по телефонным разговорам
необходимо документальное подтверждение характера разговора,
связанного с получением дохода от осуществления деятельности. К
таким документам могут быть отнесены: договоры на выполнение работ
(услуг) с юридическими или физическими лицами, от выполнения
которых получен доход, с указанием номеров телефонов (для
адвокатов - соглашения об оказании юридической помощи);
регистрация телефонных номеров клиентов в документации
адвокатского кабинета, частного нотариуса; счета АТС с
детализацией (расшифровкой) счетов - например, предоставление
оператором сотовой связи всех номеров абонентов, с которыми велись
переговоры; даты; иные документы, подтверждающие, что отношения с
абонентом связаны с процессом осуществления деятельности.
Так, учитывая, что адвокат, оказывая юридическую помощь, может
представлять доверителя в различных судебных инстанциях, органах
власти, собирать необходимые сведения и документы в различных
инстанциях, выезжать в другую местность, участвовать в
следственных действиях и т.д., то есть его деятельность носит
оперативный характер и у него возникает необходимость постоянной
связи с доверителем, что не всегда может быть обеспечено
стационарным телефоном, оплата услуг сотовой связи может
включаться в состав расходов адвоката.
Частный нотариус осуществляет деятельность в нотариальной
конторе. При наличии в конторе стационарного телефона включение
оплаты услуг сотовой связи в состав расходов нотариуса
неправомерно. В случае подтверждения телефонным узлом отсутствия
технической возможности по установке стационарного телефона в
помещении, непосредственно используемом для осуществления
нотариальной деятельности, а также в случае отказа арендодателя в
предоставлении телефонной линии (номера), что должно быть
оговорено в договоре аренды помещения, расходы по оплате услуг
сотовой связи могут быть включены в состав затрат частного
нотариуса;
г) затраты на питьевую воду в пластмассовых бутылках могут быть
отнесены как к расходам на обеспечение нормальных условий труда
согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 264 Кодекса, так и к
материальным расходам на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 254
как затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых
в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
В первом случае указанные затраты могут быть отнесены к
расходам налогоплательщика тогда, когда такие затраты
предусмотрены законодательством Российской Федерации. Например, в
статье 223 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено,
что в целях санитарно-бытового и лечебно-профилактического
обслуживания работников работодатель должен устанавливать аппараты
(устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков
газированной соленой водой и др.
Во втором случае указанные затраты относятся к расходам
налогоплательщика, осуществляющего торгово-закупочную
деятельность, для которого бутилированная вода является товаром.
Учитывая изложенное, затраты на приобретение бутилированной
воды не могут быть отнесены к расходам адвоката и частного
нотариуса. При решении вопроса о включении указанных затрат в
состав расходов предпринимателя следует исходить из вида
деятельности, осуществляемого предпринимателем в соответствии с
его свидетельством о государственной регистрации;
д) согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 Кодекса расходы на
почтовые услуги, на оплату услуг электронной почты, а также
информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы)
относятся к прочим расходам, связанным с осуществлением
деятельности налогоплательщика-адвоката.
Сеть Интернет может оказать содействие в получении
информационно-консультационных услуг. Передача информации (данных)
и других видов документальных сообщений, включая обмен информацией
между ЭВМ в соответствии с Общероссийским классификатором видов
экономической деятельности, продукции и услуг, относится к группе
"Услуги электрической связи". Услуги сети Интернет как услуги по
доставке письменного текста, изображений по проводной
электромагнитной системе полностью отвечают критериям,
установленным Федеральным законом от 16.02.1995 N 15-ФЗ "О связи".
Поэтому затраты по оплате услуг Интернета в качестве оплаты
услуг связи включаются в состав расходов адвоката, частного
нотариуса и предпринимателя при наличии документов, подтверждающих
необходимость его использования и произведенные расходы. В
соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации
от 26.09.1997 N 1235 расчеты за услуги связи могут производиться
абонентами с операторами связи или уполномоченными ими лицами как
наличными деньгами, так и в безналичной форме, в том числе с
использованием любых пластиковых карточек;
е) Основами законодательства Российской Федерации о нотариате
от 11.02.1993 N 4462-1 и Законом от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об
адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации"
предусмотрено, что любые сведения, полученные адвокатом или
нотариусом о клиенте при осуществлении своей профессиональной
деятельности, являются тайной, которая не подлежит разглашению, за
исключением случаев, предусмотренных законодательством. В
соответствии со статьей 139 Гражданского кодекса Российской
Федерации информация, составляющая служебную или коммерческую
тайну, имеет действительную или потенциальную коммерческую
ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет
свободного доступа на законном основании, и обладатель информации
принимает меры к охране ее конфиденциальности.
Следовательно, затраты нотариуса или адвоката на охрану или
установку сигнализации в нежилом помещении, используемом ими для
осуществления своей профессиональной деятельности, относятся к
прочим расходам в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264.
В случае осуществления налогоплательщиками деятельности в
арендуемом помещении при решении вопроса об отнесении указанных
затрат в расходы следует исходить из условий договора аренды, в
соответствии с которым указанные затраты могут производиться
арендодателем.
Затраты на охрану помещения или установку сигнализации у
индивидуальных предпринимателей будут включаться в состав расходов
только в том случае, если осуществляемый вид деятельности
предусматривает их обязательное наличие. Например, Положением о
лицензировании деятельности по изготовлению защищенной от подделок
полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а
также торговли указанной продукцией, утвержденным постановлением
Правительства Российской Федерации от 11.11.2002 N 817,
предусмотрено, что одним из требований при осуществлении указанной
деятельности является соблюдение лицензиатом режима охраны
помещений (территорий), используемых для осуществления
лицензируемой деятельности;
ж) как уже отмечалось выше, нотариус обязан принять меры к
охране конфиденциальности полученной информации. Нотариус должен
иметь специальное хранилище, обеспечивающее сохранность
документов, которая обеспечивается установкой в офисе
сигнализации, что подтверждается договором с органом
вневедомственной охраны или путем заключения договора с охранным
предприятием. В случае отсутствия сигнализации, что подтверждается
официальным отказом органа вневедомственной охраны или охраны,
нотариус вправе воспользоваться иными способами, обеспечивающими
сохранность документов, в том числе и арендой ячейки сейфа в
банке. Учитывая изложенное, затраты нотариуса на охрану при
перевозке документов из нотариальной конторы в банк могут быть
приняты в расходы, если указанная услуга предусмотрена договором с
охранным предприятием (частным охранником). При этом следует
учесть, что в случае заключения договора с частным охранником
указанные затраты будут относиться к расходам на оплату труда.
Что касается затрат на перевозку документов в данном случае, то
такие затраты могут учитываться в материальных расходах нотариуса
как расходы на приобретение работ и услуг, выполняемых сторонними
организациями или индивидуальными предпринимателями, согласно
подпункту 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса. Одним из условий принятия
таких затрат в расходы нотариуса является обязательное отражение
указанной услуги в договоре на предоставление транспортных услуг.
7. Вопрос: Нотариус, занимающийся частной практикой, в течение
25 лет проживает в Тюменской области. Приобрел жилье и постоянную
регистрацию в г. Москве, в связи с чем его дело было передано в
ИМНС РФ по месту постоянной прописки. При этом нотариус продолжает
жить и осуществлять свою деятельность в Тюменской области. Для
сдачи отчетности и решения некоторых вопросов налогообложения он в
течение года несколько раз прилетает в Москву. Включаются ли в
состав расходов нотариуса суммы, направленные на приобретение
авиабилетов?
Ответ: Статьей 221 главы 23 "Налог на доходы физических лиц"
Кодекса определено, что предприниматели без образования
юридического лица и частнопрактикующие нотариусы при исчислении
налоговой базы по доходам, полученным ими от осуществления
деятельности, вправе получить профессиональные налоговые вычеты в
сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных с извлечением такого вида
доходов.
Совместным приказом Министерства финансов Российской Федерации
и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и
расходов и хозяйственных операций для индивидуальных
предпринимателей (далее - Порядок).
В соответствии с пунктом 15 раздела 3 Порядка под расходами
понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные
затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов.
Поскольку расходы по приобретению авиабилетов не связаны с
извлечением дохода от нотариальной деятельности, то включение их в
состав затрат неправомерно.
Для получения налоговой консультации налогоплательщик имеет
право обратиться в налоговый орган с письменным запросом, а также
представить налоговую отчетность по почте либо через своего
представителя.
8. Вопрос: Нотариус приобрел квартиру под офисное помещение в
конце налогового периода (2002 г.), перевел ее в нежилой фонд в
следующем году (2003 г.). Расходы по ремонту офиса и оборудованию
сигнализацией были произведены до получения свидетельства о
собственности нежилого помещения, после оформления купли-продажи
квартиры (2002 г.). Можно ли принять произведенные в 2002 г.
расходы по ремонту и оборудованию сигнализацией офисного
помещения?
Ответ: Физические лица, которые для целей налогообложения
статьей 11 Кодекса отнесены к категории индивидуальных
предпринимателей, не обладают правом на использование жилых
помещений для осуществления своей деятельности.
Указанные категории граждан вправе учитывать в составе своих
расходов, непосредственно связанных с получением доходов от
осуществляемой ими деятельности, только документально
подтвержденные затраты, связанные с содержанием нежилых помещений,
специально оборудованных для осуществления деятельности и
принадлежащих поименованным выше гражданам на праве собственности
или используемых на основании договора аренды.
Таким образом, произведенные в 2002 г. нотариусом расходы по
ремонту и оборудованию сигнализации не могут учитываться в составе
его затрат, поскольку данные расходы были связаны с содержанием
жилого помещения и являлись расходами физического лица -
собственника квартиры.
9. Вопрос: ПБОЮЛ указал в декларации сумму полученного валового
дохода со всеми налогами. Включается ли в данном случае в состав
расходов сумма уплаченного НДС и НсП согласно представленным
квитанциям об оплате?
Ответ (с учетом разъяснений МНС России от 18.12.2002 N 04-2-
01/447-АС185 (в отношении НДС): В соответствии со статьей 210
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
определении налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в
натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него
возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
При этом следует учитывать, что поскольку индивидуальные
предприниматели являются плательщиками налога на добавленную
стоимость (далее - НДС) и налога с продаж (далее - НП), то при
определении ими доходов, полученных от осуществления
предпринимательской деятельности, из них исключаются суммы
налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом
налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ,
услуг).
Для заполнения приложения В к декларации по налогу на доходы
физических лиц, форма которой утверждена приказом МНС РФ от
16.10.2003 N БГ-3-04/540@, индивидуальными предпринимателями
используются данные, отраженные в Книге учета доходов и расходов и
хозяйственных операций (далее - Книга учета), правила заполнения
которой определены вышеназванным Порядком учета.
Согласно общим требованиям к порядку заполнения Книги учета
раздел IV "Определение налоговой базы" Книги учета является
обобщающим и состоит из трех таблиц. В частности, таблица N 6-1
"Определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за
налоговый период 200_ г." данного раздела Книги учета используется
индивидуальными предпринимателями для отражения итогов, полученных
от осуществления предпринимательской деятельности индивидуального
предпринимателя на основании данных разделов Книги учета, которые
затем используются им для заполнения декларации по налогу на
доходы физических лиц.
В пункте 1 "Доход от реализации товаров, выполненных работ,
оказанных услуг" данной таблицы Книги учета отражается итог графы
16 "Сумма дохода" таблицы N 1-7А, которая используется
индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по
операциям, облагаемым НДС, для сводного учета за месяц доходов и
расходов, отраженных в таблице N 1-6А.
Итог графы 16 равен произведению показателей графы 11 "Рыночная
цена без учета НДС и НП" и графы 15 "Количество".
На основании вышеизложенного в поле "Сумма дохода" пункта 2
приложения В к декларации по налогу на доходы физических лиц сумма
полученного индивидуальными предпринимателями дохода отражается
без учета НДС и НП.
В аналогичном порядке при определении расходов, связанных с
осуществлением предпринимательской деятельности, не учитываются
расходы в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком
покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных
прав), согласно подпунктам 19 пункта 1 статьи 270 Кодекса и 1
пункта 47 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных
операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного
совместным приказом Министерства финансов Российской Федерации и
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета), если иное не
предусмотрено Кодексом (иное - когда налогоплательщиком получено
освобождение от уплаты НДС, и сумма уплаченного при приобретении
товаров (работ, услуг) налога подлежит включению в состав расходов
налогоплательщика).
Таким образом, в разделе "Расчет произведенных расходов" пункта
2 приложения В к декларации по налогу на доходы физических лиц
сумма произведенных расходов (расходов в виде сумм налогов)
индивидуальными предпринимателями отражается без учета
предъявленных покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг,
имущественных прав) НДС и НП.
Порядок подлежащих возмещению путем зачета (возврата) на
основании представленной налогоплательщиком отдельной налоговой
декларации сумм исчисленного и уплаченного НДС установлен статьей
176 Кодекса.
При этом подпунктом 1 пункта 47 Порядка учета к прочим
расходам, связанным с осуществлением предпринимательской
деятельности, относятся суммы налогов и сборов, предусмотренных
законодательством о налогах и сборах, уплаченных за отчетный
налоговый период, за исключением налога на доходы физических лиц,
налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество,
непосредственно не используемое для осуществления
предпринимательской деятельности, а также налогов, перечисленных в
статье 270 Кодекса (в частности, положения подпункта 19 пункта 1
данной статьи Кодекса).
Из вышеизложенного следует, что поскольку сумма исчисленного и
уплаченного НДС подлежит возмещению путем зачета (возврата), то в
расходной части указанного приложения к декларации по налогу на
доходы физических лиц налогоплательщик - индивидуальный
предприниматель отражает только сумму уплаченного поставщику
(продавцу) товаров (работ, услуг, имущественных прав) НсП.
Согласно пункту 1 статьи 221 Кодекса и пункту 15 Порядка учета
все фактически произведенные налогоплательщиком расходы должны
быть непосредственно связаны с извлечением доходов от
осуществляемой им предпринимательской деятельности и подтверждены
документально.
10. Вопрос: Следует ли учитывать в расходах ПБОЮЛ расходы,
связанные с приобретением и применением мобильного телефона, а
также мобильной связи, SIM-карты и карты БИ+?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 221 Кодекса при исчислении
налоговой базы право на получение профессиональных налоговых
вычетов имеют налогоплательщики - индивидуальные предприниматели в
сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N
86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и
хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее
- Порядок учета), который распространяется на правоотношения,
возникшие с 1 января 2002 г., и является нормативным документом
(зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 N 3756), обязательным
для использования.
Согласно пункту 24 Порядка к основным средствам относится часть
имущества, непосредственно используемого в качестве средств труда
для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания
услуг).
К амортизируемому имуществу относятся принадлежащие
индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им
для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб. (п.
30 Порядка учета).
Пунктом 26 Порядка учета установлено, что единицей учета
основных средств является объект со всеми приспособлениями и
принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет,
предназначенный для выполнения определенных самостоятельных
функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных
предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для
выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных
предметов - это один или несколько предметов одного или разного
назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее
управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего
каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции
только в составе комплекса, а не самостоятельно.
При передаче пользователю мобильного телефона между оператором
компании мобильной связи и абонентом (пользователем) подписывается
договор, в котором фиксируется присвоенный мобильному телефону
индивидуальный номер, а также его серийный номер после активации
SIM-карты.
Если первоначальная стоимость приобретенного мобильного
телефона (учитывая стоимость SIM-карты и карты БИ+) для
осуществления предпринимательской деятельности составляет более
10000 руб., то мобильный телефон принимается к учету в качестве
амортизируемого основного средства, а его стоимость относится на
расходы в течение срока полезного использования в части
начисленной амортизации. Согласно Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением
Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, аппараты
телефонные и устройства специальные (код по ОКОФ 14 3222135)
включены в состав третьей амортизационной группы.
Если первоначальная стоимость телефонного аппарата, в том числе
SIM-карты и карты БИ+, составляет менее 10000 руб., то их
стоимость списывается на расходы в полной сумме в следующем
порядке.
Согласно пункту 9 Порядка учета выполнение хозяйственных
операций, связанных с осуществлением предпринимательской
деятельности, должно подтверждаться первичными учетными
документами. При оформлении любой хозяйственной операции по
приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому
документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как то: товарному
чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту, должен
прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно:
кассовый чек, или квитанция к приходному кассовому ордеру, или
платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ
строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных
расходах.
Таким образом, для обоснованного отнесения расходов по
приобретению мобильного телефона, телефонным разговорам необходимо
документальное подтверждение характера разговора, связанного с
осуществлением предпринимательской деятельности. К таким
документам могут быть отнесены: счет телефонной станции,
расшифровка АТС с указанием номеров телефонов, с которыми велись
переговоры, а также иные документы, подтверждающие, что отношения
с абонентом связаны с процессом осуществления предпринимательской
деятельности (например, предпринимателем может быть заведен журнал
регистрации телефонных переговоров; в заключаемых с контрагентами
договорах следует указывать номера их телефонов; ежедневный отчет
о произведенных звонках).
11. Вопрос: Имеет ли право налоговый орган принимать к зачету
расходы по оплате услуг бухгалтера, который ведет у индивидуальных
предпринимателей и нотариусов учет, если бухгалтер работает по
договору?
Ответ: В соответствии со статьей 11 Кодекса индивидуальные
предприниматели - физические лица, зарегистрированные в
установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, а также частные
нотариусы, частные охранники, частные детективы. Физические лица,
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве
индивидуальных предпринимателей в нарушение требований
гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении
обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе
ссылаться на то, что они не являются индивидуальными
предпринимателями.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 23 Кодекса
налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих
доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая
обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 2 статьи 54 Кодекса установлено, что индивидуальные
предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого
налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и
хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством
финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации
по налогам и сборам.
В связи с введением в действие с 1 января 2002 г. главы 25
"Налог на прибыль организаций" Кодекса и постановления
Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы" совместным приказом Минфина России и МНС России от
13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и
расходов и хозяйственных операций для индивидуальных
предпринимателей (далее - Порядок учета), который распространяется
на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г., и является
нормативным документом (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002
N 3756), обязательным для использования.
В соответствии с подпунктом 11 пункта 47 Порядка учета к прочим
расходам индивидуальных предпринимателей, связанным с
осуществлением предпринимательской деятельности, относятся расходы
на оплату консультационных и юридических услуг, оказываемых по
договорам возмездного оказания услуг, в которых содержится
перечень определенных действий или указана определенная
деятельность, которую обязан осуществить исполнитель по заданию
индивидуального предпринимателя (заказчика), с последующим
предоставлением заказчику результатов действий (деятельности)
исполнителя (например, письменные консультации, разъяснения,
проекты договоров, заявлений и других документов).
При этом не относятся к расходам по оплате консультационных и
юридических услуг затраты индивидуального предпринимателя по
оплате услуг его уполномоченного представителя, а также услуг,
связанных с выполнением возложенных законодательством Российской
Федерации на индивидуального предпринимателя обязанностей.
Согласно пункту 2 статьи 227 Кодекса индивидуальные
предприниматели на основании соответствующих записей,
произведенных ими в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных
операций, самостоятельно исчисляют суммы налога на доходы
физических лиц за отчетный налоговый период, подлежащие уплате в
соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225
Кодекса.
Из вышеизложенного следует, что включение в состав затрат
индивидуальных предпринимателей, нотариусов расходов по оплате
услуг бухгалтера, который ведет у данной категории
налогоплательщиков налоговый учет, неправомерно.
12. Вопрос: Какие дополнительные документы (билеты, паспорт с
отметкой о въезде, выезде и т.п.) могут быть приняты к зачету в
качестве расходного для подтверждения того, что товары приобретены
ПБОЮЛ за границей?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 221 Кодекса при исчислении
налоговой базы право на получение профессиональных налоговых
вычетов имеют налогоплательщики - индивидуальные предприниматели в
сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
В пункте 9 раздела II Порядка учета доходов и расходов и
хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей,
утвержденного совместным приказом Минфина России и МНС России от
13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, изложен общий порядок выполнения
хозяйственных операций, связанных с осуществлением
предпринимательской деятельности, в соответствии с которым
осуществляется работа налоговых органов с документами, в том числе
и подтверждающими расходы предпринимателей без образования
юридического лица.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 Кодекса установлено, что
налогоплательщики обязаны представлять налоговым органам и их
должностным лицам в случаях, предусмотренных Кодексом, документы,
необходимые для исчисления и уплаты налогов.
На основании вышеизложенного налогоплательщиком в качестве
расходных документов при документальном подтверждении того, что
товары, перечисленные, например, в договоре купли-продажи, прайс-
листе или ином документе, действительно были приобретены за
границей, может быть представлена таможенная декларация,
подтверждающая, что товары были задекларированы на таможне, с
приложением кассовых чеков об оплате.
Налогообложение доходов, полученных за рубежом
1. Вопрос: Обязаны ли иностранные физические лица указывать в
налоговой декларации общемировой доход и применять порядок,
установленный пунктом 2 статьи 232 Налогового кодекса Российской
Федерации для освобождения от налогообложения, либо они могут
включать в декларацию данные только по тем доходам, которые
облагаются в России в соответствии с международным договором?
Ответ: В налоговой декларации физическое лицо обязано указать
доходы, полученные от всех источников выплаты и подлежащие
налогообложению в России. В соответствии с пунктом 5 статьи 80
Кодекса налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика
включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с
исчислением и уплатой налогов. Порядок освобождения от
налогообложения, предусмотренный статьей 232 Кодекса, применяется
в случаях, если налогоплательщиком получен доход из источника в
Российской Федерации. Такой доход отражается в декларации, если у
налогоплательщика есть обязанность по декларированию своих
доходов.
2. Вопрос: При подаче налоговой декларации иностранные
физические лица представляют справку о доходах физического лица по
форме 2-НДФЛ, в которой указан налоговый статус физического лица.
Должен ли налоговый орган требовать у налогоплательщика иной
документ, подтверждающий статус налогового резидента?
Ответ: Статьей 11 Кодекса установлено, что налоговыми
резидентами Российской Федерации признаются физические лица,
фактическое пребывание которых на территории Российской Федерации
составляет не менее 183 дней в календарном году.
При определении статуса налогового резидента значение имеет
временной фактор, то есть время нахождения физического лица на
территории России в календарном году.
Днем прибытия на территорию Российской Федерации является день
пересечения государственной границы Российской Федерации.
Календарная дата дня отъезда за пределы территории Российской
Федерации включается в количество дней фактического нахождения на
территории Российской Федерации.
Период временного пребывания на территории Российской Федерации
иностранного гражданина определяется с учетом отметок пропускного
контроля в заграничном паспорте такого гражданина. Если
соответствующие отметки отсутствуют, в качестве доказательства
нахождения на территории Российской Федерации могут приниматься
любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней
пребывания в России, в частности, трудовой договор, заключенный с
иностранным гражданином, табель учета рабочего времени и расчета
заработной платы или другие формы первичной учетной документации
по учету труда и его оплаты, командировочное удостоверение и
прочие.
Иностранные граждане и лица без гражданства, получившие в
органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид
на жительство в Российской Федерации, либо иностранные граждане,
временно пребывающие на территории Российской Федерации,
зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания на
территории Российской Федерации и состоящие на начало календарного
года в трудовых отношениях с организациями, включая филиалы и
представительства иностранных организаций, осуществляющих свою
деятельность на территории Российской Федерации, предусматривающие
продолжительность работы в России в текущем календарном году не
менее 183 дней, считаются налоговыми резидентами Российской
Федерации на начало отчетного периода. Уточнение налогового
статуса налогоплательщика производится на дату фактического
завершения пребывания иностранного гражданина на территории
Российской Федерации в текущем календарном году.
В случае если к налоговой декларации иностранного физического
лица приложены документы, из которых можно сделать вывод о том,
что это физическое лицо являлось налоговым резидентом Российской
Федерации в календарном году, в частности, справка о доходах
физического лица по форме 2-НДФЛ с заполненным пунктом 2.3
"Статус" справки, инспекция вправе провести камеральную проверку
поданной этим физическим лицом налоговой декларации и в ее рамках
истребовать необходимые документы.
3. Вопрос: Налогоплательщиком продекларирован доход, полученный
из-за рубежа. Требуется ли документальное подтверждение факта
получения этого дохода?
Ответ: Обязанность по исчислению и уплате налога на доходы
физических лиц с доходов, полученных физическими лицами -
налоговыми резидентами Российской Федерации от источников,
находящихся за пределами Российской Федерации, возложена на таких
физических лиц статьей 228 Кодекса.
Указание в декларации физического лица суммы дохода,
полученного этим физическим лицом от источника, находящегося за
пределами Российской Федерации, является достаточным основанием
для исчисления налога на доходы физических лиц за отчетный период.
Вместе с тем при проведении камеральной проверки в соответствии
со статьей 88 Кодекса налоговый орган вправе истребовать у
налогоплательщика необходимые документы.
Порядок декларирования доходов физическими лицами
1. Вопрос: На каком листе указывается сумма дохода от погашения
векселя?
Ответ: В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом признается
экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая
в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую
выгоду можно оценить.
Согласно статье 210 Кодекса при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной
выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Из норм статьи 815 ГК РФ следует, что вексель, удостоверяет с
соблюдением требований к его форме простое и ничем не
обусловленное личное обязательство векселедателя (простой вексель)
либо другого указанного векселедателем плательщика (переводной
вексель) уплатить по требованию или при наступлении
предусмотренного векселем срока определенную сумму денежных
средств добросовестному владельцу векселя (векселедержателю). При
погашении векселя, в том числе полученного по индоссаменту,
выплачиваются полученные взаймы денежные суммы, предусмотренные
соглашением заемщика с кредитором.
В настоящее время оборот вексельных обязательств
регламентируется Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О
переводном и простом векселе" (далее - Закон).
Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 11.04.2000 N 440/99 определено, что налогоплательщик,
получив право требования исполнения обязательства по векселю, не
имеет фактического дохода ни в денежной, ни в натуральной формах и
у него не возникает обязанности вносить сумму денежного
обязательства по векселю в налоговую декларацию. Вексель
удостоверяет обязательство займа и, следовательно, являясь
долговым обязательством, не может отождествляться ни с денежными
средствами, ни с иной формой эквивалента, используемого в товарном
обращении. Замена стороны (векселедержателя) по вексельному
обязательству не изменяет содержания первоначального обязательства
векселедателя.
Таким образом, если вексель приобретен физическим лицом по
номинальной стоимости и погашен по номинальной стоимости, объекта
налогообложения не возникает.
В соответствии с вышеназванным Законом при погашении векселя
физическим лицом, производящим выплату по вексельному
обязательству, предъявленному к оплате физическим лицом, объект
налогообложения у физического лица - векселедателя возникает в
случае получения им процентного или дисконтного дохода (разница
между ценой погашения и ценой приобретения векселя).
Сумма, полученная от погашения векселя, в указанном случае
подлежит отражению в приложении А к декларации по налогу на доходы
физических лиц.
В случае погашения физическим лицом векселя и отсутствия
первичных документов, подтверждающих его приобретение, полученная
от его погашения сумма дохода отражается в вышеуказанном
приложении к декларации в полном объеме.
2. Вопрос: В связи с введением Федерального закона от
22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт" правомерно ли предоставление
налогоплательщику налоговых вычетов, предусмотренных ст. 219, 220,
221 Налогового кодекса, в сумме расходов, произведенных во второй
половине 2003 года и подтвержденных квитанцией к приходному
кассовому ордеру либо документом на бланке строгой отчетности?
Ответ: Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N
54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ), вступившего в силу с 28
июня 2003 года, организации и индивидуальные предприниматели в
соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут
осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с
использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой
техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими
соответствующих бланков строгой отчетности.
До выхода соответствующего правительственного постановления
действуют утвержденные (постановление Правительства Российской
Федерации N 745) Минфином России по согласованию с Государственной
межведомственной комиссией по контрольно-кассовым машинам формы
документов строгой отчетности (квитанции, путевки, билеты, талоны
и т.п.), которые подлежат использованию при расчетах с населением
для учета наличных денежных средств.
Так, при рассмотрении вопроса о правомерности предоставления
социального налогового вычета налогоплательщику-родителю,
представившему в налоговый орган копию квитанции формы 10 (код по
ОКУД 0504510) в качестве платежного документа, подтверждающего
оплату обучения ребенка во второй половине 2003 года, следует
исходить из того, что указанная форма документа установлена
Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях,
утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 30.12.1999 N 107н (зарегистрировано в Министерстве юстиции
Российской Федерации 28.01.2000, регистрационный N 2064), является
бланком строгой отчетности и предназначена для приема наличных
денежных средств уполномоченными лицами бюджетного учреждения без
применения контрольно-кассовых машин. Данная форма документа
прошла повторное согласование в Государственной межведомственной
экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам (ГМЭК), и в
соответствии с выпиской из протокола заседания ГМЭК от 24.06.2003
N 2/74-2003 срок ее действия продлен без ограничений.
Согласно подп. 6 п. 9 раздела II Порядка учета доходов и
расходов и хозяйственных операций для индивидуальных
предпринимателей (далее - Порядок) при оформлении любой
хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на
отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск
товаров, как то: товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-
закупочному акту, должен прилагаться документ, подтверждающий факт
оплаты товара, а именно: кассовый чек, или квитанция к приходному
кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об
исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о
фактически произведенных расходах. Обязанность организаций и
индивидуальных предпринимателей осуществлять наличные денежные
расчеты за реализованные товары, выполненные работы и оказанные
услуги с применением контрольно-кассовой техники, указанная в
Законе N 54-ФЗ, в случае отсутствия кассового аппарата, но при
наличии бланков строгой отчетности не может являться основанием
для отказа индивидуальному предпринимателю, осуществляющему
закупку товара во второй половине 2003 года для дальнейшей его
реализации, в предоставлении ему профессионального налогового
вычета по итогам налогового периода.
3. Вопрос: Может ли декларация о доходах подписываться
доверенным лицом?
Ответ: Налогоплательщик - физическое лицо может подать
декларацию в налоговый орган лично (путем посещения налогового
органа или по почте) или через своего уполномоченного
представителя.
В соответствии со ст. 29 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) уполномоченный представитель
налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия
на основании нотариально удостоверенной доверенности или
доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в
соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Подпись на декларации влечет за собой ответственность за
сведения, указанные в декларации, у того физического лица, доходы
которого декларируются, так как в соответствии со ст. 229 Кодекса
обязанность декларировать совокупный годовой доход возложена на
конкретное физическое лицо - получателя дохода.
В случае если при проверке налоговой декларации будут
установлены нарушения налогоплательщиком действующего налогового
законодательства, ответственность будет нести налогоплательщик, а
не его уполномоченный представитель (доверенное лицо), так как
согласно п. 2 ст. 44 Кодекса обязанность по уплате конкретного
налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента
возникновения установленных законодательством о налогах и сборах
обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
В соответствии с вышеизложенным доверенность на право подписи
декларации неправомерна, за исключением случаев, оговоренных в п.
3 ст. 160 Гражданского кодекса Российской Федерации, где говорится
о том, что если гражданин вследствие физического недостатка,
болезни или неграмотности не может собственноручно подписаться, то
по его просьбе сделку может подписать другой гражданин. Подпись
последнего должна быть засвидетельствована нотариусом либо другим
должностным лицом, имеющим право совершать такое нотариальное
действие, с указанием причин, в силу которых совершающий сделку не
мог подписать ее собственноручно.
В обычном случае декларацию обязано подписать то физическое
лицо, чьи доходы декларируются.
Начальник отдела
налогообложения физических лиц
Г.Г. Карамаев
|
