УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 декабря 2003 г. N 28-11/70467
Вопрос: Каков порядок учета в целях обложения единым социальным
налогом сумм пенсионных взносов, внесенных организацией по
договору негосударственного пенсионного обеспечения своих
работников?
Ответ:
Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлено, что объектом обложения единым
социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-
организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы по
ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением
сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в
которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или
частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных
прав), предназначенных для физического лица - работника или членов
его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам
добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов,
указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).
Следовательно, на суммы пенсионных взносов, перечисляемых
организацией-работодателем в негосударственный пенсионный фонд по
договорам о негосударственном пенсионном обеспечении своих
работников, начисление ЕСН должно быть произведено данной
организацией-работодателем в момент перечисления взносов в
негосударственный пенсионный фонд в общеустановленном порядке.
При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 3 ст. 236
Кодекса указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения
(вне зависимости от формы, в которой они производятся) не
признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-
организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
Таким образом, выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст.
237 Кодекса, в том числе и страховые взносы в негосударственный
пенсионный фонд, не подлежат включению в налоговую базу при
исчислении ЕСН, если они не отнесены у налогоплательщиков-
организаций к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Обращаем внимание на то, что при отнесении выплат и
вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться
положениями главы 25 Кодекса.
Согласно п. 16 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда
относятся суммы страховых взносов по пенсионному страхованию и
(или) негосударственному пенсионному обеспечению. Совокупная сумма
платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам
долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного
страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения
работников, учитывается в целях налогообложения прибыли в размере,
не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.
Пунктом 7 ст. 270 Кодекса установлено, что при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде
взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме
взносов, указанных в ст. 255 Кодекса.
Таким образом, сумма пенсионных взносов, внесенная
налогоплательщиком-организацией по договору негосударственного
пенсионного обеспечения своих работников, отнесенная к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций,
учитывается при расчете налоговой базы по ЕСН, а остальная часть
расходов включается в состав расходов, не уменьшающих налоговую
базу по налогу на прибыль, и не подлежит обложению ЕСН.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
