Вопрос:    Организация,    применяющая    упрощенную    систему
   налогообложения  (объект налогообложения - доходы,  уменьшенные  на
   величину расходов), просит ответить на вопросы:
       1.  Как  списывать  в  расходы НДС  по  приобретенным  товарам,
   материалам:  сразу  в момент оприходования и  оплаты  или  в  части
   списанных материалов, реализованных товаров?
       2.   Может  ли  арендодатель  признать  расходами  коммунальные
   платежи  (тепло,  электроэнергия  и  т.д.)  за  сданное  в   аренду
   собственное нежилое помещение?
   
       Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 24 декабря 2003 г. N 21-09/71658
   
       1.  Перечень  расходов,  учитываемых  при  определении  объекта
   налогообложения  по  единому  налогу,  уплачиваемому  в   связи   с
   применением  упрощенной системы налогообложения,  установлен  п.  1
   ст.  346.16  главы  26.2  Налогового кодекса  Российской  Федерации
   (далее  -  Кодекс). Данный перечень расходов является исчерпывающим
   и   не   подлежит  расширительному  толкованию.  При  этом  расходы
   принимаются  при  условии их соответствия критериям,  установленным
   п.  1  ст.  252  Кодекса,  то есть они должны  быть  обоснованными,
   документально  подтвержденными и произведенными  для  осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода.
       В   соответствии   с   подп.  8  п.  1   ст.   346.16   Кодекса
   налогоплательщик  вправе  уменьшить  полученные  доходы  на   суммы
   налога  на  добавленную  стоимость (далее - НДС)  по  приобретаемым
   товарам (работам и услугам).
       Учитывая положения п. 1 ст. 252 Кодекса, налогоплательщик может
   списать  НДС  в  расходы только по тем товарам (работам,  услугам),
   расходы  по которым включены в перечень расходов, указанный  в  ст.
   346.16  Кодекса.  При  этом  НДС  списывается  в  расходы  текущего
   отчетного  периода  в  той части, в какой в этом  периоде  в  целях
   исчисления единого налога признан сам расход.
       В  частности,  стоимость  приобретенных  товаров  включается  в
   расходы  того отчетного (налогового) периода, в котором  фактически
   были  получены  доходы  от  реализации таких  товаров.  Расходы  по
   товарам,   приобретенным  впрок  и  не  реализованным  в   отчетном
   (налоговом)   периоде,   учитываются  при  получении   доходов   от
   реализации   таких  товаров  в  последующих  отчетных   (налоговых)
   периодах.  Соответственно  уплаченные  при  приобретении   покупных
   товаров  суммы  НДС  следует  списать в  расход  после  фактической
   реализации этих товаров.
       Понесенные налогоплательщиком материальные затраты включаются в
   состав   расходов,  учитываемых  при  исчислении   налоговой   базы
   применительно  к порядку, предусмотренному подп. 1  п.  3  ст.  273
   Кодекса,  в соответствии с которым материальные расходы учитываются
   в  составе расходов в момент погашения задолженности путем списания
   денежных  средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты  из
   кассы,  а  при  ином  способе погашения задолженности  -  в  момент
   такого  погашения.  При  этом  расходы  по  приобретению  сырья   и
   материалов учитываются в составе расходов по мере списания  данного
   сырья  и  материалов в производство. В том же порядке включаются  в
   состав    расходов,    учитываемых    при    определении    объекта
   налогообложения  по  единому налогу, и суммы  НДС,  уплаченные  при
   приобретении сырья и материалов.
       2.  Расходы по оплате коммунальных услуг не поименованы в п.  1
   ст.  346.16  Кодекса.  Однако расходы  по  оплате  отдельных  видов
   коммунальных  услуг  могут  быть  учтены  при  определении  объекта
   налогообложения  по  единому  налогу,  уплачиваемому  в   связи   с
   применением   упрощенной   системы   налогообложения,   в   составе
   материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса).  При  этом
   согласно  п.  2 ст. 346.16 Кодекса материальные расходы принимаются
   применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога  на
   прибыль организаций ст. 254 Кодекса.
       Подпунктом  5  п.  1  ст.  254  Кодекса  предусмотрено,  что  к
   материальным    расходам,    в   частности,    относятся    затраты
   налогоплательщика  на приобретение топлива,  воды  и  энергии  всех
   видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том  числе
   самим  налогоплательщиком  для производственных  нужд)  всех  видов
   энергии,  отопление  зданий,  а также расходы  на  трансформацию  и
   передачу энергии.
       Таким  образом, при исчислении единого налога, уплачиваемого  в
   связи с применением упрощенной системы налогообложения, могут  быть
   учтены  затраты  на  отопление  зданий,  а  также  на  приобретение
   электроэнергии, расходуемой только на технологические цели.
       Вместе  с  тем  необходимо иметь в виду, что если  по  условиям
   заключенного договора коммунальные услуги, относящиеся к сданным  в
   аренду  помещениям, должны оплачиваться арендатором, такие  затраты
   являются  расходами  арендатора и не должны учитываться  в  составе
   расходов,   принимаемых   при   исчислении   единого   налога,    у
   арендодателя.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Л.Я. Сосихина