УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ N 38 ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 декабря 2003 г. N 01-12/11522
О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ГОДОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ЗА 2003 ГОД ИНОСТРАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ГОРОДЕ МОСКВЕ)
Межрайонная инспекция МНС России N 38 по г. Москве доводит до
налогоплательщиков, состоящих на учете в инспекции, требования к
отчетности иностранных организаций за 2003 год.
I.
Порядок составления и представления налоговой декларации по
налогу на прибыль и отчета о деятельности иностранными
организациями за 2003 год регулируется главой 25 Налогового
кодекса Российской Федерации.
Налоговая декларация и отчет о деятельности представляются
всеми иностранными юридическими лицами, осуществляющими
деятельность на территории Российской Федерации вне зависимости от
налогового статуса и финансовых результатов деятельности в
отчетном году. Отсутствие финансово-хозяйственной деятельности в
2003 году не является основанием для непредставления налоговой
декларации и отчета о деятельности.
В соответствии со статьей 307 Налогового кодекса Российской
Федерации налоговая декларация по налогу на прибыль по итогам
налогового периода, а также годовой отчет о деятельности в
Российской Федерации представляются иностранной организацией,
осуществляющей деятельность в Российской Федерации через
постоянное представительство, в налоговый орган по месту
нахождения постоянного представительства этой организации в
порядке и в сроки, установленные статьей 289 Кодекса.
Статья 289 Налогового кодекса Российской Федерации
устанавливает обязанность налогоплательщиков независимо от наличия
у них обязанности по уплате налога, особенностей исчисления и
уплаты налога представлять налоговые декларации (налоговые
расчеты) по итогам налогового периода не позднее 28 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом. С учетом положений
статьи 6.1 части 1 Кодекса последним днем установленного срока
считается 29 марта 2004 года.
Налоговая декларация по налогу на прибыль иностранной
организации за 2003 год представляется по форме, утвержденной
приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
26.07.2002 N БГ-3-23/398 и заполняется в соответствии с
Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на
прибыль иностранной организации, утвержденной приказом МНС России
от 07.03.2002 N БГ-3-23/118.
Уплата налога на прибыль по налоговой декларации должна быть
произведена налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со
статьей 287 главы 25 НК РФ, т.е. не позднее срока, установленного
для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый
период, а именно - не позднее 28 марта 2004 года. С учетом
положений статьи 6.1 части 1 Кодекса последним днем установленного
срока считается 29 марта 2004 года.
II.
Письменный отчет о деятельности иностранного юридического лица
на территории Российской Федерации должен содержать информацию о
характере и видах деятельности иностранного предприятия (компании,
фирмы, любой другой организации), его финансовом положении,
сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы,
методе ведения бухгалтерского и налогового учета.
Основным функциональным назначением отчета является:
- наиболее полно раскрыть принципы определения налогового
статуса, используемые предприятием, особенно, когда в течение года
изменение характера деятельности влияет и на изменение налогового
статуса;
- дать обоснование применения предприятием условного метода
расчета налога на прибыль;
- раскрыть особенности деятельности, не сумевшие найти
отражение в налоговой декларации;
- представить дополнительную справочную информацию о фирме.
С целью получения исчерпывающей информации для контроля за
правильностью определения налогового статуса, исчисления и уплаты
налогов Межрайонная инспекция МНС России N 38 по г. Москве
рекомендует в годовом отчете отразить следующие позиции.
1. Полное наименование иностранного юридического лица, от имени
которого представляются налоговая декларация и отчет о
деятельности в Российской Федерации; государство инкорпорации
(государственной регистрации), идентификационный номер
налогоплательщика (ИНН), дата начала деятельности и дата
регистрации в налоговой инспекции, юридический и фактический
адреса в Москве, телефон; Ф.И.О. лица, ответственного за
представляемые в налоговый орган налоговую декларацию и финансовую
отчетность.
К отчету необходимо приложить приказ (копию) о назначении на
должность главного бухгалтера (бухгалтера).
Отразить особенности функционирования иностранной организации
на территории г. Москвы, а именно указать все КПП, присвоенные
инспекцией в связи с наличием отделений (стройплощадок), наличием
недвижимого имущества и транспортных средств.
При изменении в течение года установочных данных, отраженных в
заявлении при постановке иностранной компании на учет, следует
представить документы, подтверждающие такие изменения (в отдел
учета налогоплательщиков, комн. 223).
2. Отчет должен содержать перечень всех расчетных и текущих
счетов в иностранной валюте и валюте Российской Федерации,
открытых в уполномоченных банках Российской Федерации, с указанием
владельца счета и сведений о банке по следующей форме:
----T---------------------T-------------------T------------------¬
¦N ¦Номер и валюта счета,¦Наименование банка,¦Адрес и телефон ¦
¦п/п¦тип счета, дата ¦корсчет и БИК банка¦отделения банка ¦
¦ ¦открытия счета ¦ ¦ ¦
L---+---------------------+-------------------+-------------------
Здесь же следует отразить счета в уполномоченных банках
Российской Федерации, закрытые в течение 2003 года, с указанием
даты закрытия счета.
3. Место ведения и хранения бухгалтерских и налоговых регистров
по деятельности, относящейся к Российской Федерации (за границей
либо по месту расположения представительства в России).
Иностранным организациям, осуществляющим деятельность через
постоянное представительство, необходимо представить копию приказа
о принятой учетной политике на 2003-2004 гг.
Иностранным организациям, деятельность которых не приводит к
образованию постоянного представительства, дать описание учетной
системы, принятой для ведения финансово-хозяйственных операций в
отделении. Оно должно включать в себя информацию о порядке
начисления амортизации основных средств и нематериальных активов,
принятом бухгалтерском стандарте, плане счетов, принципы
организации налогового учета, способы исчисления и уплаты налогов
и платежей в бюджет и внебюджетные фонды.
4. Уставная деятельность иностранного юридического лица
(головного офиса), от имени которого заполнена налоговая
декларация, в соответствии с учредительными документами.
5. Виды деятельности иностранной организации на территории
Российской Федерации через московское отделение.
В случае если фирма заявляет, что деятельность на территории РФ
носит подготовительный и вспомогательный характер, необходимо
указать, в чем непосредственно выражается данная деятельность.
6. При наличии у иностранной организации лицензий, выданных
уполномоченными органами Российской Федерации, в обязательном
порядке приложить копию лицензии, а также пояснить отношение
московского отделения к осуществлению лицензируемых видов
деятельности.
7. Сведения обо всех внешнеторговых контрактах, реализованных
фирмой на территории России от собственного имени при участии
московского отделения в отчетном году, с указанием российского и
(или) иностранного контрагента, общей суммы контракта.
Обязательно указать момент перехода права собственности.
8. Сведения обо всех контрактах, выполненных на территории
Российской Федерации через московское отделение.
9. Отразить факт осуществления иностранной организацией
деятельности подготовительного и (или) вспомогательного характера
в интересах иных лиц с указанием условий оказания таких услуг (за
вознаграждение или безвозмездно).
Представить методику определения долевого участия затрат,
используемую для получения облагаемой суммы прибыли.
10. Указать суммы расходов на содержание представительства с
расшифровкой по статьям, не отраженные в разделе 4 налоговой
декларации по налогу на прибыль иностранной организации (т.е.
расходы, не уменьшающие доходы в целях исчисления прибыли).
Указанное требование распространяется на все иностранные
организации независимо от налогового статуса.
11. По статьям расходов, произведенных за границей и переданных
головным офисом отделению, сделать ссылку на соответствующее
положение Соглашения об избежании двойного налогообложения,
предусматривающего возможность передачи таких расходов. Расходы
должны быть подтверждены первичными документами и представлены по
дополнительному требованию налогового органа.
12. Статьи "Другие внереализационные доходы", "Другие
внереализационные расходы" раздела 4 налоговой декларации; статья
"Другие расходы" раздела 5 налоговой декларации подлежат
обязательной детальной расшифровке.
13. Указать, за чей счет содержится представительство. Если в
финансировании участвуют несколько фирм, то указать их названия
(полное наименование иностранного юридического лица в соответствии
с учредительными документами) и их доли в расходах на содержание
представительства.
14. Представить информацию об использовании земельного участка
в г. Москве с указанием документа, на основании которого он
используется: постановление, распоряжение, решение, разрешительное
письмо, приказ или документ, подтверждающий права на имущество,
расположенное на земельном участке (свидетельство, договор аренды,
договор купли-продажи, контракт, акт передачи с баланса на
баланс).
К отчету следует приложить копию расчета налога на землю с
отметкой налогового органа о его принятии.
15. Информация об аренде объектов федерального и муниципального
недвижимого имущества с указанием сведений об арендодателе и (или)
балансодержателе: наименование, ИНН, номер и дата договора.
16. Информация о наличии в собственности у иностранной
организации недвижимого имущества, транспортных средств и квартир
на территории Российской Федерации, учет по которым ведется
московским представительством.
Если недвижимое имущество и транспортные средства относятся к
деятельности отделения иностранной организации, поставленной на
учет в МИ МНС России N 38 по г. Москве, но находятся на
территории, подконтрольной другому налоговому органу, то следует
представить в МИ МНС России N 38 по г. Москве копию
информационного письма из налогового органа по месту нахождения
недвижимого имущества или регистрации транспортного средства по
форме 2202ИМ с указанием соответствующего КПП.
17. Суммы расходов за 2003 год, понесенных в связи с наймом
жилых помещений в г. Москве у физических и юридических лиц для
служебных целей и проживания сотрудников фирмы, а также суммы
компенсационных выплат физическим лицам - сотрудникам фирмы за
наем ими жилых помещений в г. Москве для проживания. Информация
должна содержать следующие реквизиты:
- арендодатель (наименование юридического лица или Ф.И.О.
физического лица);
- адрес арендуемого помещения;
- арендатор (наименование юридического лица; Ф.И.О. физического
лица);
- сумма арендной платы или сумма компенсационных выплат.
По каждому случаю выплат физическим лицам, связанных с оплатой
арендных платежей, а также компенсационных выплат за наем
помещений, к отчету следует приложить копии справок по ф. 2-НДФЛ.
18. Сведения о персональном составе иностранных работников
московского представительства, включая специалистов, работающих на
объектах в г. Москве, в соответствии с контрактами фирмы. Указать,
в течение какого периода физическое лицо находится на территории
Российской Федерации в отчетном году (в днях).
19. В отчете также следует отразить вопросы, касающиеся
работающих в представительстве российских и иностранных граждан.
Персональный состав граждан (если присвоен ИНН - указать <*>),
работающих в представительстве, как нанятых с помощью посредников,
так и по прямому контракту с указанием штатной должности, а также
работающих на основе гражданско-правовых договоров, с указанием
функциональных обязанностей.
Инспекция обращает внимание иностранных организаций
В соответствии с разъяснениями МНС Российской Федерации в целях
применения главы 23 Кодекса термин постоянное представительство
подразумевает любое постоянно действующее обособленное
подразделение этой иностранной организации в Российской Федерации
(филиал, отделение, бюро, агентство и т.п.), которое подлежит
постановке на учет в российском налогом органе в соответствии со
статьями 83, 84 Кодекса и разделом 2 Положения об особенностях
учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного
приказом МНС Российской Федерации от 07.04.2000 N АП-3-06/124.
В соответствии со статьей 24 Кодекса налоговыми агентами
признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению,
удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий
бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Статьей 226 Кодекса определено, что в смысле применения главы
23 Кодекса налоговыми агентами являются российские организации,
индивидуальные предприниматели и постоянные представительства
иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в
результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
указанные в пункте 2 названной статьи, и что эти налоговые агенты
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму
налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса.
Согласно статье 207 Кодекса налогоплательщиками налога на
доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические
лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не
являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
К доходам от источников в Российской Федерации относятся в том
числе вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в
Российской Федерации.
Из вышеизложенного следует обязанность постоянных
представительств исчислять и удерживать налог на доходы физических
лиц как по российским, так и по иностранным сотрудникам этого
постоянного представительства.
III.
Перечень документов, прилагаемых к годовому отчету:
- справка из банка об отсутствии движения денежных средств по
счетам в случае, если финансово-хозяйственная деятельность не
велась;
- справка из банка, подтверждающая отсутствие выдачи или
перечисления денежных средств в пользу физических лиц;
- справка организаций - налоговых агентов, являющихся
источником выплаты доходов (согласно перечню п. 1 ст. 309
Налогового кодекса Российской Федерации) иностранной организации,
подтверждающая удержание и уплату налога у источника;
- приказ (копия) о назначении на должность главного бухгалтера
(бухгалтера);
- копия приказа о принятой учетной политике на 2003-2004 гг.
(для постоянных представительств);
- копия лицензии, выданной уполномоченными органами Российской
Федерации;
- документы, подтверждающие заявленные льготы.
- копии справок по форме 2-НДФЛ в случаях выплат физическим
лицам, связанных с оплатой арендных платежей и компенсационных
выплат по найму жилых помещений.
IV.
По сроку представления налоговой декларации по налогу на
прибыль - не позднее 28 марта 2004 года представляются:
1. Налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных
иностранными организациями доходов и удержанных налогов - по
форме, утвержденной приказом МНС России от 24.01.2002 N БГ-3-
23/31. Составляется в соответствии с Инструкцией по заполнению
Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным
организациям доходов и удержанных налогах, утвержденной приказом
МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.
2. Копия расчета налога на землю с отметкой налогового органа
по месту нахождения земельного участка о принятии расчета.
Инспекция информирует, что в соответствии с Законом Российской
Федерации от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" и п. 24
инструкции МНС России от 21.02.2000 N 56 "По применению Закона
Российской Федерации "О плате за землю" представление расчета
земельного налога и уплата его в полном объеме в бюджет
производятся в инспекцию по месту нахождения облагаемого объекта.
Кроме того, представляются:
- расчет налога на имущество и среднегодовой стоимости
имущества иностранной организации за 2003 год - по форме,
утвержденной приказом МНС России от 12.03.2002 N БГ-3-23/128, - не
позднее 31 марта 2004 года.
При исчислении и уплате налога на имущество следует
руководствоваться Инструкцией Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 15.09.95 N 38 "О порядке исчисления и
уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в
Российской Федерации";
- налоговая декларация по единому социальному налогу за 2003
год - по форме, утвержденной приказом МНС России от 09.10.2002 N
БГ-3-05/550 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому
социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам:
организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не
признаваемых индивидуальными предпринимателями, и инструкции по ее
заполнению" - в трех экземплярах не позднее 30 марта 2004 года;
- налоговая декларация по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим
лицам: организаций, индивидуальных предпринимателей, физических
лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, - по
форме, утвержденной приказом МНС России от 26.12.2002 N БГ-3-
05/747, в трех экземплярах не позднее 30 марта 2004 года.
Декларации представляются в отдел приема отчетности, ввода и
обработки данных (комн. 322).
В случае отсутствия начислений заработной платы представляется
справка из банка, подтверждающая отсутствие выдачи или
перечисления денежных средств в пользу физических лиц;
- сведения о выплаченных российским и иностранным гражданам за
истекший год суммах доходов и об удержанных с них суммах налога
представляются по форме N 2-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России
от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по
налогу на доходы физических лиц за 2003 год", не позднее 1 апреля
2004 года. При представлении справок в налоговые органы как на
магнитных, так и на бумажных носителях налоговые агенты обязаны
вместе со сведениями представить сопроводительный Реестр сведений
о доходах физических лиц за 2003 год по форме, приведенной в п.
6.1.1 приложения к приказу.
(Сведения о доходах представляются в отдел приема отчетности,
ввода и обработки данных (комн. 322.)
В случае отсутствия начислений заработной платы представляется
справка из банка, подтверждающая отсутствие выдачи или
перечисления денежных средств в пользу физических лиц;
- расчет платы за загрязнение окружающей природной среды за
2003 год, согласованный с Главным управлением природных ресурсов
МПР России по г. Москве с поквартальной разбивкой - до 1 апреля
2004 года (справочно - не внесенная в течение 2003 года сумма
платежей должна быть перечислена не позднее 1 апреля 2004 года);
- сведения о выплаченных российским и иностранным гражданам за
истекший год суммах доходов и об удержанных с них суммах налога
представляются по форме N 2-НДФЛ, утвержденной приказом МНС РФ от
02.12.2002 N БГ-3-04/686, не позднее 1 апреля 2004 года. При
представлении справок в налоговые органы как на магнитных, так и
на бумажных носителях налоговые агенты обязаны вместе со
сведениями представить сопроводительный Реестр сведений о доходах
физических лиц за 2003 год по форме, приведенной в п. 6.1.1
приложения к приказу.
V.
Межрайонная инспекция МНС России N 38 по г. Москве доводит до
сведения налогоплательщиков о возможности воспользоваться системой
безбумажной сдачи налоговой отчетности в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи. В соответствии с Порядком
представления налоговой декларации в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС
России N БГ-3-32/169 от 02.04.2002, специализированным оператором
связи системы представления налоговых деклараций в электронном
виде по каналам связи вплоть до утверждения МНС России порядка
выбора оператора связи системы назначено ООО "Такском".
Вся подробная информация размещена на стенде в инспекции, а
также на сайте ООО "Такском" http://www.taxcom.ru.
Руководитель инспекции
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.А. Воронков
|
