УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 29 декабря 2003 г. N 28-11/72513
   
       Вопрос:  НИИ  заключен  договор с организацией  о  передаче  ей
   неисключительного  права  на объект интеллектуальной  собственности
   использование изобретения, защищенного патентом.
       По  данному  договору организация перечисляет НИИ  лицензионные
   платежи.   Просьба   разъяснить,  каков   порядок   обложения   ЕСН
   авторского  вознаграждения,  причитающегося  физическому   лицу   -
   изобретателю.
   
       Ответ:
   
       В  соответствии  с  п. 1 ст. 236 Налогового кодекса  Российской
   Федерации  (далее  - Кодекс) объектом обложения  единым  социальным
   налогом    (далее   -   ЕСН)   для   налогоплательщиков-организаций
   признаются  выплаты  и  иные вознаграждения, начисляемые  в  пользу
   физических   лиц  по  трудовым  и  гражданско-правовым   договорам,
   предметом  которых  является выполнение работ,  оказание  услуг,  а
   также по авторским договорам.
       Отношения,  возникающие  в связи с созданием  и  использованием
   произведений  науки,  литературы  и  искусства  (авторское  право),
   фонограмм, исполнений, постановок, передач, организаций эфирного  и
   кабельного   вещания   (смежные   права),   регулируются    Законом
   Российской  Федерации от 09.07.93 N 5351-1 "Об  авторском  праве  и
   смежных правах".
       Отношения,  возникающие  в связи с созданием  и  использованием
   изобретения,  полезной модели, промышленного образца,  регулируются
   Патентным законом Российской Федерации от 23.09.92 N 3517-1  (далее
   - Закон N 3517-1).
       Согласно  ст.  13  Закона N 3517-1 любое  лицо,  не  являющееся
   патентообладателем,     вправе     использовать     запатентованные
   изобретение,   полезную  модель,  промышленный   образец   лишь   с
   разрешения патентообладателя (на основе лицензионного договора).
       Поскольку право на объект интеллектуальной собственности научно-
   исследовательским  институтом  защищено  патентом,   следовательно,
   имеет место лицензионный договор.
       По   лицензионному   договору   патентообладатель   (лицензиар)
   обязуется   предоставить   право   на   использование   охраняемого
   изобретения,  полезной  модели,  промышленного  образца  в  объеме,
   предусмотренном  договором,  другому  лицу  (лицензиату),   которое
   берет   на   себя   обязанность  вносить  лицензиару  обусловленные
   договором  платежи и осуществлять другие действия,  предусмотренные
   договором.
       При  исключительной  лицензии лицензиату  передается  право  на
   использование  изобретения, полезной модели, промышленного  образца
   в  пределах,  оговоренных договором, с сохранением  за  лицензиаром
   права на его использование в части, не передаваемой лицензиату.
       При    неисключительной   лицензии   лицензиар,    предоставляя
   лицензиату  право  на использование изобретения,  полезной  модели,
   промышленного    образца,   сохраняет   за   собой    все    права,
   подтверждаемые на основании ст. 3 Закона N 3517-1 патентом,  в  том
   числе и на предоставление лицензий третьим лицам.
       Согласно п. 2 ст. 8 Закона N 3517-1 право на получение  патента
   на   изобретение,  созданное  работником  (автором)   в   связи   с
   выполнением  своих  трудовых обязанностей или  конкретного  задания
   работодателя, принадлежит работодателю, если договором между ним  и
   работником (автором) не предусмотрено иное.
       Если  работодатель в течение четырех месяцев с даты уведомления
   его  работником (автором) о полученном им результате,  способном  к
   правовой охране в качестве изобретения, не подаст заявку на  выдачу
   патента  на  это  изобретение  в федеральный  орган  исполнительной
   власти  по  интеллектуальной собственности, не  передаст  право  на
   получение  патента  на  служебное изобретение  другому  лицу  и  не
   сообщит    работнику   (автору)   о   сохранении    информации    о
   соответствующем результате в тайне, право на получение  патента  на
   такое  изобретение принадлежит работнику (автору).  В  этом  случае
   работодатель   в  течение  срока  действия  патента   имеет   право
   использования  служебного изобретения в собственном производстве  с
   выплатой   патентообладателю  (автору)  компенсации,   определяемой
   условиями договора.
       Таким   образом,   выплаты,   произведенные   патентообладателю
   (лицензиару)  по лицензионному договору другим лицом (лицензиатом),
   не являются объектом обложения ЕСН.
       Если изобретение создано работником (автором), а патент на  это
   изобретение  получен  работодателем,  то  вознаграждение  работнику
   (автору  изобретения)  за  творческий труд  связано  с  исполнением
   служебных  обязанностей  или  за выполнение  задания  работодателя.
   Вознаграждение выплачивается в размере и на условиях,  определяемых
   на  основании  соглашения между работником (автором изобретения)  и
   работодателем  (патентообладателем). На выплаты по таким  договорам
   в  соответствии  со  ст.  236  Кодекса  должен  начисляться  ЕСН  в
   общеустановленном порядке.
       Если   патент  получен  работником  и  работодатель  производит
   выплаты   работнику  за  использование  изобретения  в  собственном
   производстве,  то такие выплаты в соответствии со ст.  236  Кодекса
   подлежат обложению ЕСН.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          Ю.А. Мавашев