Вопрос: Коммерческая организация заключила с Минкультуры России
   государственный  контракт на поставку товаров  (работ,  услуг)  для
   государственных  нужд,  в  соответствии  с  которым   она   обязана
   обеспечить     отправку     за    рубеж    делегаций     российских
   кинематографистов  и  лиц,  обеспечивающих  организацию  проведения
   мероприятия.    Облагаются    ли   ЕСН   командировочные    выплаты
   кинематографистам  и  организаторам  мероприятий,   не   являющимся
   работниками ни организации, ни Минкультуры России?
   
       Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 29 декабря 2003 г. N 28-11/72508
                                   
       В  соответствии  с  п. 1 ст. 236 Налогового кодекса  Российской
   Федерации  (далее  - Кодекс) объектом обложения  единым  социальным
   налогом    (далее   -   ЕСН)   для   налогоплательщиков-организаций
   признаются    выплаты    и    иные   вознаграждения,    начисляемые
   налогоплательщиками  в  пользу  физических  лиц   по   трудовым   и
   гражданско-правовым   договорам,   предметом    которых    является
   выполнение  работ,  оказание услуг (за исключением  вознаграждений,
   выплачиваемых   индивидуальным  предпринимателям),   а   также   по
   авторским договорам.
       Пунктом  3  ст. 236 Кодекса определено, что указанные  в  п.  1
   данной  статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от  формы,
   в  которой они производятся) не признаются объектом обложения  ЕСН,
   если  у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены  к
   расходам,   уменьшающим  налоговую  базу  по  налогу   на   прибыль
   организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
       В  случае  если  коммерческая организация является  получателем
   целевых поступлений, то она должна вести раздельный учет доходов  и
   расходов  от  деятельности, связанной с производством и реализацией
   товаров,  работ, услуг и имущественных прав, и доходов  и  расходов
   от   внереализационных  операций,  а  также   доходов   (расходов),
   полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
       При  этом  по  коммерческой деятельности организация  формирует
   налоговую   базу   по  налогу  на  прибыль,  а   по   деятельности,
   финансируемой  за  счет  целевых  поступлений,  налоговая  база  по
   налогу на прибыль не формируется.
       Таким  образом,  п.  3  ст. 236 Кодекса  применяется  только  к
   выплатам  и  вознаграждениям,  производимым  физическим  лицам   за
   выполнение  работ  по  трудовым  договорам,  договорам  гражданско-
   правового  характера, предметом которых является выполнение  работ,
   оказание  услуг,  авторским договорам, за счет доходов  организации
   от коммерческой деятельности.
       Согласно подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат обложению ЕСН
   все  виды  установленных  законодательством  Российской  Федерации,
   законодательными  актами субъектов Российской Федерации,  решениями
   представительных  органов  местного самоуправления  компенсационных
   выплат   в   пределах   норм,  установленных   в   соответствии   с
   законодательством  Российской Федерации,  связанных  с  выполнением
   физическим  лицом  трудовых обязанностей, в  том  числе  возмещение
   командировочных расходов.
       Порядок  и  условия командирования работников,  а  также  нормы
   возмещения  командировочных расходов установлены ст. 168  Трудового
   кодекса  Российской Федерации (далее - ТК РФ), инструкцией  Минфина
   СССР,  Госкомтруда  СССР  и ВЦСПС от 07.04.88  N  62  "О  служебных
   командировках в пределах СССР", письмом Минфина России от  12.05.92
   N   30,   постановлением  Правительства  Российской  Федерации   от
   08.02.2002 N 93, постановлением Правительства Российской  Федерации
   от  02.10.2002 N 729 (приказ Минфина России от 06.07.2001 N  49н  и
   постановление Правительства Российской Федерации от 26.02.92 N  122
   утратили   силу  в  связи  с  действием  с  1  января   2003   года
   постановления  Правительства Российской Федерации от  02.10.2002  N
   729).
       Указанными    законодательными   и   нормативными   документами
   предусмотрена   возможность   служебных   командировок   за    счет
   организации-работодателя только при наличии  между  организацией  и
   физическим   лицом   (работником)   взаимоотношений   по   трудовым
   договорам, регламентируемым ТК РФ.
       Согласно  ст. 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения  расходов,
   связанных  со  служебными командировками, определяются коллективным
   договором или локальным нормативным актом организации.
       С  2002  года  выплаты  и иные вознаграждения,  производимые  в
   пользу  физических лиц, не связанных с налогоплательщиком  трудовым
   договором,  договором  гражданско-правового  характера,   предметом
   которого  является  выполнение  работ,  оказание  услуг,  авторским
   договором, не являются объектом обложения ЕСН.
       Следовательно,   компенсационные  выплаты  на   командировочные
   расходы,   связанные   с  отправкой  за   рубеж   для   участия   в
   международных   мероприятиях   российских   кинематографистов,   не
   связанных   с   организацией  отношениями  по  трудовым   и   (или)
   гражданско-правовым договорам, не являются объектом обложения ЕСН.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          Ю.А. Мавашев