УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 5 января 2004 г. N 21-09/00260
                                   
       Вопрос:  Организация  на дату перехода  на  упрощенную  систему
   налогообложения  (объект налогообложения - доходы,  уменьшенные  на
   величину   расходов)  имела  в  собственности   основные   средства
   (недвижимость).   В  ходе  подготовки  к  эксплуатации   выяснилась
   целесообразность  реализации  части имевшихся  до  данного  периода
   основных  средств и приобретенных после как единого комплекса,  для
   чего  были  произведены  определенные  затраты.  Продажа  комплекса
   проведена  до  истечения  10  лет с момента  приобретения  основных
   средств (срок полезного использования более 15 лет).
       Каков  порядок исчисления налоговой базы по единому  налогу  по
   операции продажи основных средств?
   
       Ответ:
                                   
       В  соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
   Федерации  (далее  -  Кодекс) организации при  определении  объекта
   налогообложения  учитывают  доходы от  реализации  товаров  (работ,
   услуг),  реализации имущества и имущественных прав, определяемые  в
   соответствии со ст. 249 Кодекса.
       Пунктом  1  ст. 346.17 Кодекса установлено, что датой получения
   доходов  признается день поступления средств на счета  в  банках  и
   (или)  в  кассу, получения иного имущества (работ, услуг)  и  (или)
   имущественных   прав   (кассовый  метод).  В   таком   же   порядке
   учитываются  доходы  от  реализации  имущества,  включая   основные
   средства.
       Перечень  расходов, на которые налогоплательщик, перешедший  на
   упрощенную  систему налогообложения и выбравший в качестве  объекта
   налогообложения  доходы,  уменьшенные на величину  расходов,  имеет
   право  при определении объекта налогообложения уменьшить полученные
   доходы,   определен  п.  1  ст.  346.16  Кодекса.  Данный  перечень
   расходов  является  исчерпывающим  и  не  подлежит  расширительному
   толкованию.
       В  связи с тем, что расходы, связанные с реализацией имущества,
   не  поименованы  в п. 1 ст. 346.16 Кодекса, указанные  расходы  при
   определении    объекта   налогообложения   по    единому    налогу,
   уплачиваемому   в   связи   с   применением   упрощенной    системы
   налогообложения, не учитываются.
       Согласно подп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при исчислении единого
   налога  принимаются  расходы на приобретение  основных  средств  (с
   учетом положений п. 3 упомянутой статьи).
       В  соответствии  с подп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса  расходы  на
   приобретение   основных  средств  в  отношении  основных   средств,
   приобретенных    в    период    применения    упрощенной    системы
   налогообложения,     принимаются    при     определении     объекта
   налогообложения  по  единому налогу в момент  ввода  этих  основных
   средств  в эксплуатацию. Подпунктом 2 п. 3 той же статьи установлен
   порядок  включения  в  расходы  на  приобретение  основных  средств
   стоимости  основных  средств, приобретенных  налогоплательщиком  до
   перехода  на  упрощенную систему налогообложения, в зависимости  от
   срока их полезного использования.
       В  случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных
   после  перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения
   трех  лет  с момента их приобретения (в отношении основных  средств
   со  сроком  полезного использования свыше 15 лет - до истечения  10
   лет  с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать
   налоговую   базу  за  весь  период  пользования  такими   основными
   средствами  с момента их приобретения до даты реализации (передачи)
   с  учетом  положений  главы  25 Кодекса и  уплатить  дополнительную
   сумму налога и пени.
       Таким  образом,  расходы, учитываемые при исчислении  налоговой
   базы  по  единому  налогу за соответствующие  отчетные  (налоговые)
   периоды,   подлежат  уменьшению  на  стоимость  основных   средств,
   приобретенных    в    период    применения    упрощенной    системы
   налогообложения,  учтенную при определении объекта  налогообложения
   по  единому  налогу  в  соответствии с подп.  1  п.  3  ст.  346.16
   Кодекса, и соответственно увеличению на суммы амортизации  по  этим
   основным  средствам,  рассчитанные за  весь  период  пользования  с
   учетом  положений  главы 25 Кодекса. При пересчете  единого  налога
   применяется налоговая ставка, установленная ст. 346.20 Кодекса  (15
   %).
       Следует   отметить,   что  обязанность   налогоплательщика   по
   пересчету  налоговой базы с учетом положений  главы  25  Кодекса  в
   случае  реализации основных средств, приобретенных до  перехода  на
   упрощенную  систему налогообложения, в период применения указанного
   специального налогового режима ст. 346.16 Кодекса не установлена.
       В  соответствии  с  подп. 2 п. 3 ст. 346.16 Кодекса  расходы  в
   отношении основных средств со сроком полезного использования  свыше
   15   лет,   приобретенных  налогоплательщиками   до   перехода   на
   упрощенную  систему  налогообложения,  когда  в  качестве   объекта
   налогообложения  используется  показатель  доходы,  уменьшенные  на
   величину  расходов, принимаются налогоплательщиками  в  течение  10
   лет  применения  упрощенной системы налогообложения равными  долями
   от стоимости основных средств.
       При  этом  списание  в  расходы остаточной  стоимости  основных
   средств,   приобретенных   налогоплательщиками   до   перехода   на
   упрощенную  систему  налогообложения и реализованных  до  истечения
   срока  их  полезного  использования в период применения  упрощенной
   системы налогообложения, главой 26.2 Кодекса не предусмотрено.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Л.Я. Сосихина