Вопрос: Являются ли материальными расходами налогоплательщика,
применяющего упрощенную систему налогообложения, затраты по
ведению кассового хозяйства (расходы на контрольно-кассовые ленты,
стоимость красящей ленты и краски для печатающего механизма ККТ,
расходы на инкассацию денежной выручки, плату сторонним
организациям за обслуживание, технический надзор и уход за ККТ и
др.)?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 6 января 2004 г. N 21-09/00507
Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов,
принимаемых при определении налогооблагаемой базы к уменьшению
полученных налогоплательщиком доходов. Данным перечнем расходы по
ведению кассового хозяйства (расходы на контрольно-кассовые ленты,
стоимость красящей ленты и краски для печатающего механизма
контрольно-кассовой техники (далее - ККТ), расходы на инкассацию
денежной выручки, плата сторонним организациям за обслуживание,
технический надзор и уход за ККТ и др.) не предусмотрены.
Вместе с тем согласно п. 4 ст. 346.11 НК РФ для организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых
операций.
В частности, п. 6 Порядка ведения кассовых операций
установлено, что предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную
наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в
кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.
Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы
банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для
последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для
перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.
В соответствии с требованиями п. 1 ст. 4 и ст. 5 Федерального
закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт", утвержденного решением
Совета директоров Центрального банка России от 22.09.93 N 40,
организации (за исключением кредитных организаций) и
индивидуальные предприниматели, применяющие ККТ, обязаны применять
при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт исправную ККТ, опломбированную в
установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и
обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении
расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в
фискальной памяти).
Таким образом, применение ККТ при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт
и инкассация денежной выручки, полученной с применением ККТ,
являются законодательно установленной обязанностью
налогоплательщика, применяющего упрощенную систему
налогообложения.
Следует обратить внимание на то, что требование п. 4 ст. 346.11
НК РФ распространяется как на организации, так и на индивидуальных
предпринимателей.
Затраты налогоплательщика на инкассацию наличной выручки могут
быть отнесены на предусмотренные подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями.
В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ указанные расходы
принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.
1 ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для
исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ. Датой
признания расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых
кредитными организациями, согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ будет
являться дата оплаты указанных расходов. При этом основанием для
отнесения на расходы налогоплательщиком указанных затрат будут
являться заключенный с банком договор, акты об оказании услуг и
платежные документы.
При определении объекта налогообложения налогоплательщики,
выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на
предусмотренные подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ материальные
расходы. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ указанные расходы
принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.
1 ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для
исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ. Кроме
того, согласно ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков
признаются затраты после их фактической оплаты.
Материальные затраты включаются в состав расходов, учитываемых
при исчислении налоговой базы применительно к порядку,
предусмотренному подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ. Согласно указанной
норме материальные расходы учитываются в составе расходов в момент
погашения задолженности путем списания денежных средств с
расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином
способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При
этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в
составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в
производство.
Подпунктом 6 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным
расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на
приобретение работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями или индивидуальными
предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание
услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. При этом к
работам (услугам) производственного характера относятся выполнение
отдельных операций по производству (изготовлению) продукции,
выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов),
контроль за соблюдением установленных технологических процессов,
техническое обслуживание основных средств и другие подобные
работы.
С учетом изложенного затраты на техническое обслуживание ККТ,
произведенные налогоплательщиком в рамках заключенного с центром
технического обслуживания договора, включаются в качестве
материальных затрат в расходы, на которые при определении объекта
налогообложения он вправе уменьшить полученные доходы, после их
фактической оплаты и выполнения работ или оказания услуг.
Кроме того, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ предусмотрены
материальные затраты на приобретение инструментов, приспособлений,
инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и
другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. К
последним могут быть отнесены контрольно-кассовые ленты, красящая
лента и краска для печатающего механизма ККТ. При этом датой
признания расходов на приобретение указанного имущества согласно
п. 2 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ будет являться
последняя из следующих дат: дата оплаты указанных расходов и (или)
дата списания приобретенного имущества в производство.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
