Вопрос:  Имеет  ли право организация оптовой торговли  в  целях
   исчисления налога на прибыль увеличивать покупную стоимость  бывших
   в   эксплуатации  автомобилей,  подлежащих  последующей  реализации
   покупателям,  на стоимость запасных частей (деталей),  используемых
   сервисным  отделом  организации  для  их  подготовки  к  реализации
   покупателям?
   
       Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                    от 9 января 2004 г. N 26-12/897
                                   
       Деятельность  организации оптовой торговли по доукомплектованию
   и   ремонту   бывших  в  эксплуатации  автомобилей,  осуществляемую
   отделом  сервиса этой организации в целях подготовки автомобилей  к
   их  последующей реализации, следует рассматривать в качестве одного
   из   видов  деятельности  организации,  направленной  на  получение
   доходов   (код   50.20.2   Общероссийского   классификатора   видов
   экономической деятельности ОК 029-2001).
       В  связи с изложенным при формировании базы для налогообложения
   прибыли  по  этому виду деятельности (выполнение работ  по  ремонту
   автомобилей)  следует исходить из общих норм  главы  25  Налогового
   кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
       В  соответствии со ст. 247 Кодекса объектом обложения по налогу
   на    прибыль    организаций   признается    прибыль,    полученная
   налогоплательщиком.
       Прибылью  в  целях  налогообложения признаются  для  российских
   организаций    полученные   доходы,   уменьшенные    на    величину
   произведенных  расходов,  которые  определяются  в  соответствии  с
   главой 25 Кодекса.
       В  целях  налогообложения  прибыли  налогоплательщик  уменьшает
   полученные  доходы на сумму произведенных расходов  за  исключением
   расходов, указанных в ст. 270 Кодекса.
       Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные
   и     документально    подтвержденные    затраты,    осуществленные
   налогоплательщиком.   Под   обоснованными   расходами    понимаются
   экономически  оправданные  затраты,  оценка  которых   выражена   в
   денежной  форме,  под  документально  подтвержденными  расходами  -
   затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии  с
   законодательством Российской Федерации. Расходами признаются  любые
   затраты   при   условии,  что  они  произведены  для  осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода.
       В соответствии с п. 2 указанной статьи расходы в зависимости от
   их   характера,   а  также  условий  осуществления  и   направлений
   деятельности   налогоплательщика   подразделяются    на    расходы,
   связанные   с  производством  и  реализацией,  и  внереализационные
   расходы.  Расходы  на производство и реализацию,  осуществленные  в
   течение   отчетного  (налогового)  периода,  в  свою   очередь,   в
   соответствии  со  ст.  318  Кодекса  подразделяются  на  прямые   и
   косвенные.
       Доходы  и расходы принимаются для целей налогообложения прибыли
   в  зависимости от выбранного организацией метода признания  доходов
   и расходов (ст. 271-273 Кодекса).
       При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию,
   осуществленных  в  отчетном (налоговом) периоде,  в  полном  объеме
   относится  к  расходам  текущего отчетного (налогового)  периода  с
   учетом требований, предусмотренных Кодексом.
       Согласно   п.   2  ст.  318  Кодекса  сумма  прямых   расходов,
   осуществленных  в отчетном (налоговом) периоде, также  относится  к
   расходам  текущего отчетного (налогового) периода,  за  исключением
   сумм  прямых  расходов,  распределяемых на  остатки  незавершенного
   производства,  готовой продукции на складе  и  отгруженной,  но  не
   реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции  в  порядке,
   отраженном в ст. 319 Кодекса.
       Примеры  определения  суммы  прямых  расходов,  относящихся   к
   остаткам   незавершенного  производства,  приведены  в  разделе   6
   Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на  прибыль
   организаций" части второй Налогового кодекса Российской  Федерации,
   утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.
       Таким образом, стоимость произведенных работ, включая стоимость
   запасных  частей, используемых для доведения приобретенных  изделий
   до состояния, при котором они могут быть реализованы покупателю,  в
   размере  прямых расходов увеличивает стоимость реализуемого изделия
   (подготовка  автомобиля  к  эксплуатации)  по  правилам  главы   25
   Кодекса.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          Ю.А. Мавашев