УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 13 января 2004 г. N 21-09/01610
Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения с выбранным объектом налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, просит дать разъяснения по
следующему вопросу.
При оплате товарно-материальных ценностей и услуг за наличный
расчет организация в качестве первичного документа получает чек. В
чеке сумма НДС выделена отдельной строкой. Счет-фактура к чеку
отсутствует. В товарном чеке НДС не всегда выделяется отдельной
строкой.
Учитывая, что счет-фактура - это документ, необходимый только
для предоставления вычета в соответствии с главой 21 НК РФ, и на
налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему
налогообложения, глава 21 НК РФ не распространяется, правомерно ли
учитывать в расходах, уменьшающих налоговую базу по единому
налогу, сумму НДС при условии отсутствия счета-фактуры в случаях,
когда:
- сумма НДС выделена отдельной строкой в кассовом и товарном
чеках;
- сумма НДС выделена отдельной строкой только в кассовом чеке;
- сумма НДС выделена в квитанции к приходному кассовому ордеру
и товарной накладной?
Ответ:
При определении объекта налогообложения налогоплательщики,
выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов, уменьшают полученные доходы на
предусмотренные подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы в виде суммы налога
на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и
услугам).
Указанные расходы согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ принимаются
при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК
РФ, и согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ после их фактической оплаты.
При этом понесенные налогоплательщиком расходы принимаются при
наличии платежных документов, акта приемки-передачи выполненных
работ, акта об оказании услуг и т.д. В отношении обязательного
наличия счетов-фактур для принятия предусмотренных подп. 8 п. 1
ст. 346.16 НК РФ расходов в виде сумм налога на добавленную
стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам) необходимо
учитывать следующее.
Письмом МНС России от 10.10.2003 N 03-1-08/2963/11-АЛ268 "О
порядке выставления счетов-фактур и налоговых вычетах по налогу на
добавленную стоимость в связи с принятием Федерального закона от
22.05.2003 N 54-ФЗ" разъяснено, что в соответствии с Федеральным
законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ)
организации (за исключением кредитных организаций) и
индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую
технику, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой
техникой кассовые чеки.
При этом необходимо отметить, что в постановлении Пленума
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.07.2003 N 16
"О некоторых вопросах практики применения административной
ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской
Федерации об административных правонарушениях за неприменение
контрольно-кассовых машин" указывается, что ст. 2 Закона N 54-ФЗ
на всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
возложена обязанность при осуществлении наличных денежных расчетов
применять контрольно-кассовую технику.
Исходя из положений Закона N 54-ФЗ, сферой его регулирования
являются наличные денежные расчеты независимо от того, кто и в
каких целях совершает покупки (заказывает услуги).
Поэтому следует иметь в виду, что контрольно-кассовые машины
подлежат применению и в тех случаях, когда наличные денежные
расчеты осуществлялись с индивидуальным предпринимателем или
организацией (покупателем, клиентом).
Пунктом 3 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров
(работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не
позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ,
оказания услуг).
В соответствии с п. 7 указанной выше статьи при реализации
товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и
индивидуальными предпринимателями розничной торговли и
общественного питания, а также другими организациями,
индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и
оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования,
установленные пунктами 3 и 4 ст. 168 НК РФ, по оформлению
расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются
выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной
документ установленной формы.
Согласно ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по
договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу,
обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Таким образом, изложенная выше норма НК РФ в части реализации
товаров организациями розничной торговли применяется только в
случае, если указанные товары приобретаются для использования, не
связанного с предпринимательской деятельностью.
Также следует отметить, что в соответствии с п. 4 ст. 169 НК РФ
счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям
реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и
посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и
негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим
обложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемым от
налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ. Других
исключений НК РФ не предусмотрено.
Следовательно, в случае если покупатель согласно представленной
доверенности выступает от имени юридического лица или если
покупателем является индивидуальный предприниматель, представивший
свидетельство о государственной регистрации, то есть товары
приобретаются для использования, связанного с предпринимательской
деятельностью, налогоплательщики (организации и индивидуальные
предприниматели) обязаны в установленном НК РФ порядке выдавать
счета-фактуры.
В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров
(работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу)
реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате
покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму
налога на добавленную стоимость.
Согласно п. 6 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ,
услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая
сумма налога на добавленную стоимость включается в указанные цены
(тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых
продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю
документах сумма налога не выделяется. Указанная норма НК РФ
применяется в случае реализации товаров (работ, услуг) населению.
Таким образом, при реализации организациями розничной торговли
товаров (работ, услуг) юридическим лицам и индивидуальным
предпринимателям запрета на выделение соответствующей суммы налога
на добавленную стоимость НК РФ не установлено.
Пунктом 1 ст. 346.24 НК РФ определено, что налогоплательщики
обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности,
необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога,
на основании книги учета доходов и расходов.
В соответствии с пунктами 1.1 и 1.2 Порядка отражения
хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом МНС
России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 (далее - Порядок),
налогоплательщики отражают все хозяйственные операции за отчетный
(налоговый) период в книге учета доходов и расходов в
хронологической последовательности на основе первичных документов
позиционным способом. Налогоплательщики должны обеспечивать
полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей
деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы
единого налога.
Учитывая изложенное, а также требования п. 1 ст. 252 НК РФ, п.
2 ст. 346.17 НК РФ и пунктов 1.1 и 1.2 Порядка, уменьшение для
целей налогообложения полученных налогоплательщиком доходов на
предусмотренные подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы в виде сумм
налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам
и услугам) производятся на основании документов, подтверждающих
фактическую уплату сумм налога, и счетов-фактур, выставленных
продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ,
услуг), и при условии признания самих произведенных расходов, то
есть при наличии товарных накладных, актов приемки-передачи
выполненных работ, актов об оказании услуг.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
