Вопрос: Артист, зарегистрированный в качестве предпринимателя,
осуществляющего свою деятельность без образования юридического
лица, заключает авторские договоры с авторами стихов и музыки, а
также договоры на создание аранжировок музыкальных произведений,
по которым авторы получают соответствующее вознаграждение.
Должен ли данный предприниматель уплачивать единый социальный
налог с сумм вознаграждений, выплачиваемых авторам (физическим
лицам)?
Будет ли данный предприниматель являться налоговым агентом по
отношению к этим физическим лицам?
Нужно ли предпринимателю дополнительно к авторским договорам
заключать трудовые договоры с авторами?
Является ли данный предприниматель работодателем по отношению к
авторам, с которыми он заключает авторские договоры?
В случае заключения авторских договоров необходимо ли
предпринимателю регистрироваться как работодателю?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 26 января 2004 г. N 11-17/4839
Пунктом 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) предусмотрены две категории плательщиков единого
социального налога (далее - ЕСН):
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, не признаваемые индивидуальными
предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
При этом п. 2 ст. 235 Кодекса установлено, что если
налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям
налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 п. 1 данной
статьи, он исчисляет и уплачивает ЕСН по каждому основанию.
Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом обложения ЕСН для
индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим
лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по
авторским договорам.
Одновременно следует иметь в виду, что в соответствии с п. 3
ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 указанной статьи выплаты и
вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у
налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей такие выплаты
не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в
текущем отчетном (налоговом) периоде.
Статьей 30 Закона Российской Федерации от 09.07.93 N 5351-1 "Об
авторском праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1)
предусмотрены два вида авторского договора: авторский договор о
передаче исключительных прав и авторский договор о передаче
неисключительных прав.
Авторский договор о передаче исключительных прав разрешает
использование произведения определенным способом и в установленных
договором пределах только лицу, которому эти права передаются, и
дает такому лицу право запрещать подобное использование
произведения другим лицам.
Авторский договор о передаче неисключительных прав разрешает
пользователю использование произведения наравне с обладателем
исключительных прав, передавшим такие права, и (или) другим лицам,
получившим разрешение на использование этого произведения таким же
способом.
В соответствии со ст. 31 Закона N 5351-1 авторский договор
должен предусматривать: способы использования произведения
(конкретные права, передаваемые по данному договору); срок и
территорию, на которые передается право; размер вознаграждения и
(или) порядок определения размера вознаграждения за каждый способ
использования произведения, порядок и сроки его выплаты, а также
другие условия, которые стороны сочтут существенными для данного
договора.
Кроме того, ст. 33 Закона N 5351-1 предусмотрен авторский
договор заказа, по которому автор обязуется создать произведение в
соответствии с условиями договора и передать его заказчику.
Таким образом, на суммы вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателем физическим лицам по авторским
договорам, должен начисляться ЕСН.
Пунктом 5 ст. 237 Кодекса установлено, что сумма
вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы по ЕСН
в части, касающейся авторского договора, определяется в
соответствии со ст. 210 Кодекса с учетом расходов, предусмотренных
п. 3 ст. 221 Кодекса, то есть профессиональных налоговых вычетов.
При этом необходимо иметь в виду, что согласно п. 3 ст. 238
Кодекса вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по
авторским договорам, не включатся в налоговую базу по ЕСН в части
суммы ЕСН, подлежащей уплате в Фонд социального страхования
Российской Федерации.
Кроме того, п. 1 ст. 226 Кодекса установлено, что российские
организации, индивидуальные предприниматели и постоянные
представительства иностранных организаций в Российской Федерации,
от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить,
удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы
физических лиц, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса с
учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.
Указанные в п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации,
индивидуальные предприниматели и постоянные представительства
иностранных организаций именуются в главе 21 Кодекса налоговыми
агентами.
Пунктом 2 ст. 226 Кодекса установлено, что исчисление сумм и
уплата налога на доходы физических лиц в соответствии с данной
статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика,
источником которых является налоговый агент, за исключением
доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога
осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса
с зачетом ранее удержанных сумм налога.
В частности, в соответствии со ст. 227 Кодекса исчисление и
уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица,
зарегистрированные в установленном действующим законодательством
порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от
осуществления такой деятельности.
Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы
налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в
соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 Кодекса.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, выплачивающий
физическому лицу предусмотренное авторским договором
вознаграждение, является налоговым агентом, то есть лицом,
обязанным исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы
физических лиц. Указанное правило не применяется в случае, когда
автор, получающий вознаграждение, также осуществляет
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица
и зарегистрирован в установленном порядке.
Вопросы, касающиеся оформления трудовых отношений с авторами
музыкальных произведений, не входят в компетенцию налоговых
органов. При этом обращаем внимание на то, что действующие
положения Кодекса о порядке исчисления и уплаты налога на доходы
физических лиц и единого социального налога, относящиеся к
рассматриваемой ситуации, не обуславливают обязанности налоговых
агентов и налогоплательщиков наличием трудовых отношений между
лицом, выплачивающим вознаграждение, и лицом, его получающим.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
