Вопрос:  Может  ли организация, применяющая упрощенную  систему
   налогообложения  (объект налогообложения - доходы,  уменьшенные  на
   величину  расходов),  в книге учета доходов и расходов  фактическую
   выплату  заработной  платы и фактическую уплату  налога  на  доходы
   физических  лиц  заполнять разными строками в день  их  фактической
   выплаты (оплаты)?
   
       Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 30 января 2004 г. N 21-09/06421
   
       Налогоплательщики,      применяющие     упрощенную      систему
   налогообложения  в  соответствии с главой 26.2  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  (далее  - НК  РФ)  и  выбравшие  в  качестве
   объекта  налогообложения доходы, уменьшенные на величину  расходов,
   должны    руководствоваться    порядком    определения    расходов,
   закрепленным в ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов  является
   исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
       Суммы  исчисленного,  удержанного  и  перечисленного  в  бюджет
   налога  на  доходы  физических лиц являются для  налогоплательщика-
   организации  составной частью начисленного физическим лицам  дохода
   за   отчетный   (налоговый)   период.   Поэтому   указанные   суммы
   исчисленного,  удержанного  и перечисленного  в  бюджет  налога  на
   доходы  физических  лиц  налогоплательщики, применяющие  упрощенную
   систему    налогообложения   и   выбравшие   в   качестве   объекта
   налогообложения  доходы, уменьшенные на величину  расходов,  вправе
   включить в расходы на оплату труда в соответствии с подп.  6  п.  1
   ст. 346.16 НК РФ.
       При  этом  следует иметь в виду, что расходы  на  оплату  труда
   принимаются   применительно   к   порядку,   предусмотренному   для
   исчисления  налога на прибыль организаций ст.  255  НК  РФ,  и  при
   условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК  РФ,
   согласно  которому расходы должны быть обоснованными  (экономически
   оправданные  затраты, оценка которых выражена в денежной  форме)  и
   документально      подтвержденными     (затраты,     подтвержденные
   документами,   оформленными  в  соответствии  с   законодательством
   Российской  Федерации).  Кроме  того,  расходами  признаются  любые
   затраты   при   условии,  что  они  произведены  для  осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода.
       Для    целей    исчисления   единого    налога    к    расходам
   налогоплательщика на оплату труда согласно положениям  ст.  255  НК
   РФ  относятся  любые  начисления  работникам  в  денежной  и  (или)
   натуральной   формах,   стимулирующие   начисления   и    надбавки,
   компенсационные   начисления,  связанные  с  режимом   работы   или
   условиями  труда, премии и единовременные поощрительные начисления,
   предусмотренные     требованиями    законодательства     Российской
   Федерации,   расходы,  связанные  с  содержанием  этих  работников,
   предусмотренные   трудовыми  договорами   (контрактами)   и   (или)
   коллективными договорами.
       Таким  образом, в расходы на оплату труда включаются  различные
   начисления,    предусмотренные   Трудовым    кодексом    Российской
   Федерации,  а  также  расходы, предусмотренные  трудовыми  и  (или)
   коллективными договорами.
       Согласно    положениям    ст.   346.17    НК    РФ    расходами
   налогоплательщика, применяющего упрощенную систему  налогообложения
   (применяющего кассовый метод учета доходов и расходов),  признаются
   осуществленные затраты после их фактической оплаты.
       При этом в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ расходы на
   оплату труда (в том числе удержанный из дохода налогоплательщика  -
   физического лица налог на доходы) учитываются в составе расходов  в
   момент    списания    денежных   средств   с    расчетного    счета
   налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином  способе  погашения
   задолженности - в момент такого погашения.
       В  связи  с  этим расходы на оплату труда учитываются  в  книге
   учета   доходов  и  расходов  отдельными  строками   по   дате   их
   фактического перечисления.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Л.Я. Сосихина