Вопрос:   Каким  образом  при  исчислении  налога  на   прибыль
   учитывается  недоиспользованный  резерв  предстоящих  расходов   на
   оплату  отпусков и сумма оплаты отпуска, переходящего на  следующий
   налоговый период?
   
       Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 2 февраля 2004 г. N 26-12/6381
   
       В  соответствии с п. 3 ст. 324.1 Налогового кодекса  Российской
   Федерации  в  случае  формирования  налогоплательщиком  резерва  на
   оплату  отпусков  он  на конец налогового периода  обязан  провести
   инвентаризацию указанного резерва.
       Недоиспользованные   на  последний  день  текущего   налогового
   периода  суммы указанного резерва подлежат обязательному  включению
   в  состав  налоговой базы по налогу на прибыль текущего  налогового
   периода.
       При  этом  пунктами  4 и 5 указанной статьи предусмотрено,  что
   резерв  предстоящих расходов на оплату отпусков  работникам  должен
   быть  уточнен исходя из количества дней неиспользованного  отпуска,
   среднедневной суммы расходов на оплату труда работников  (с  учетом
   установленной  методики расчета среднего заработка) и  обязательных
   отчислений единого социального налога.
       Одновременно установлено, что сумма остатка указанного резерва,
   выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31  декабря
   года,   в   котором   он   был  начислен,  включается   для   целей
   налогообложения   прибыли   в   состав  внереализационных   доходов
   текущего  налогового периода в случае, если при  уточнении  учетной
   политики  на следующий налоговый период налогоплательщик  посчитает
   нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на  оплату
   отпусков.
       Таким  образом,  под  недоиспользованными  на  последний   день
   текущего  налогового  периода суммами резерва  на  оплату  отпусков
   следует  понимать  разницу  между суммой  начисленного  в  отчетном
   периоде  резерва  на оплату отпусков и суммой фактических  расходов
   на  оплату  использованных в налоговом периоде отпусков  (с  учетом
   единого   социального   налога)  и   на   предстоящую   оплату   не
   использованных   в  отчетном  году  законодательно  предусмотренных
   отпусков  (с  учетом  единого социального налога,  исчисленного  по
   методике, применяемой при формировании резерва).
       При  этом  следует  иметь  в виду, что  сумма  оплаты  отпуска,
   переходящего  на следующий налоговый период в части, относящейся  к
   следующему  налоговому периоду, подлежит учету в  составе  расходов
   за  счет  резерва,  перешедшего с текущего  в  следующий  налоговый
   период.
       Основание: письмо МНС России от 14.03.2003 N 02-5-11/68-И313.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин