УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 февраля 2004 г. N 24-11/7115
Вопрос: В связи с изменением налоговой ставки по налогу на
добавленную стоимость (18%) просьба разъяснить, каким образом
организация, в налоговой политике которой предусмотрено
определение налоговой базы "по оплате", исчисляет и возмещает НДС
в следующих случаях:
- поставка продукции произведена в 2003 году, а оплата - в 2004
году;
- оплата продукции произведена в 2003 году, а отгрузка - в 2004
году.
Нужно ли вносить в условия договоров с поставщиками изменения в
части размера НДС?
Ответ:
В соответствии с п. 11 ст. 1 Федерального закона от 07.07.2003
N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации, а также о признании
утратившими силу некоторых законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации" обложение налогом на
добавленную стоимость (далее - НДС) производится по налоговой
ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 ст. 164
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Указанный Закон в соответствии со ст. 10 вступает в силу с 1
января 2004 года.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом
от 17.12.2003 N ОС-6-03/1316 разъяснило, что согласно п. 1 ст. 168
Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик
дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг)
обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг)
соответствующую сумму НДС.
При этом на основании п. 3 ст. 168 Кодекса при реализации
товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры
не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товаров (выполнения
работ, оказания услуг).
В связи с изложенным при отгрузке товаров (выполнении работ,
оказании услуг) независимо от поступления оплаты за указанные
товары (работы, услуги) счета-фактуры выставляются покупателям с
указанием соответствующей налоговой ставки, действующей на дату
отгрузки.
Письмом от 15.01.2004 N 03-1-08/0076/15-Б272 Министерство
Российской Федерации по налогам и сборам разъяснило, что согласно
п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС,
исчисленные и уплаченные плательщиком НДС с сумм авансовых или
иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров
(работ, услуг) после даты реализации соответствующих товаров
(работ, услуг).
Таким образом, при получении аванса до 1 января 2004 года в
счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг) исчисление НДС
производится исходя из налоговой ставки 20/120. При отгрузке в
2004 году товаров (работ, услуг) в счет указанного аванса
исчисление НДС производится исходя из налоговой ставки 18%.
Следовательно, сумма НДС, ранее исчисленная и уплаченная
плательщиком НДС с сумм авансовых или иных платежей, полученных в
счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), принимается к
вычету в размере уплаченного НДС.
При этом следует иметь в виду, что если условиями договора
предусмотрено изменение общей стоимости договора в связи с
изменением ставки НДС и при этом указанные денежные средства по
соглашению сторон засчитываются в счет будущей оплаты покупателем
товаров (работ, услуг), то указанная сумма облагается НДС в
соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 162 Кодекса. В случае если условия
договора не меняются и при этом излишне уплаченная сумма НДС
покупателю не возвращена, то указанная сумма облагается НДС
согласно подп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ по налогам и сборам
по г. Москве
А.А. Глинкин
|
