УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 5 февраля 2004 г. N 21-09/07173
   
       Вопрос:   Религиозная   организация  со  средней   численностью
   работников  95  человек  имеет единственный  источник  средств  для
   осуществления   своей   деятельности   -   пожертвования,   которые
   составляют  около  20 млн. руб. в год. Может ли  такая  организация
   перейти на упрощенную систему налогообложения?
       Что является объектом налогообложения (доходом) в данном случае
   при переходе на упрощенную систему налогообложения?
   
       Ответ:
                                   
       В  соответствии  с п. 3 ст. 50 Гражданского кодекса  Российской
   Федерации     юридические    лица,    являющиеся    некоммерческими
   организациями,    могут   создаваться   в   форме   потребительских
   кооперативов,    общественных    или    религиозных     организаций
   (объединений),     финансируемых     собственником      учреждений,
   благотворительных  и  иных  фондов,  а  также  в   других   формах,
   предусмотренных законом.
       Статьей 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
   Кодекс)   установлены   определенные   ограничения   в   применении
   упрощенной  системы  налогообложения. В частности,  организация  не
   имеет права перейти на упрощенную систему налогообложения, если  по
   итогам  девяти  месяцев  того  года, в котором  организация  подает
   заявление  о переходе на упрощенную систему налогообложения,  доход
   от  реализации,  определяемый в соответствии со  ст.  249  Кодекса,
   превысил  11 млн. руб. (без учета налога на добавленную стоимость).
   Вместе   с   тем   отсутствие   в   указанном   выше   периоде    у
   налогоплательщика   доходов   от  реализации   не   может   служить
   основанием    для   отказа   в   применении   упрощенной    системы
   налогообложения.
       При соблюдении также всех других ограничений, установленных ст.
   346.12  Кодекса,  организации, включая  некоммерческие,  к  которым
   относятся   и   религиозные  организации,  имеют  право   применять
   упрощенную систему налогообложения.
       Одновременно  при применении подп. 14 п. 3 ст.  346.12  Кодекса
   необходимо  исходить  из того, что если при  учреждении  (создании)
   некоммерческих  организаций, в том числе  религиозных  организаций,
   доля    учредителей    (участников,   собственников),    являющихся
   юридическими   лицами,  будет  составлять  более  25%,   то   такие
   некоммерческие  организации не вправе применять упрощенную  систему
   налогообложения, предусмотренную главой 26.2 Кодекса.
       В  соответствии  с  п.  1  ст. 346.15 Кодекса  организации  при
   определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
       -  доходы  от  реализации  товаров (работ,  услуг),  реализации
   имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со  ст.
   249 Кодекса;
       -  внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.
   250 Кодекса.
       При   определении  объекта  налогообложения  организациями   не
   учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
       Согласно подп. 1 п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой
   базы    не    учитываются   целевые   поступления   на   содержание
   некоммерческих  организаций и ведение ими уставной деятельности,  к
   которым,   в   частности,  относятся  пожертвования,   признаваемые
   таковыми   в   соответствии  с  Гражданским   кодексом   Российской
   Федерации.   Такие   целевые   поступления   не   учитываются   при
   определении    объекта   налогообложения   по    единому    налогу,
   уплачиваемому   в   связи   с   применением   упрощенной    системы
   налогообложения.
       Вместе   с   тем  п.  14  ст.  250  Кодекса  установлено,   что
   внереализационными   доходами   налогоплательщика   признаются,   в
   частности,  доходы в виде использованных не по целевому  назначению
   имущества  (в  том числе денежных средств), работ,  услуг,  которые
   получены  в  рамках благотворительной деятельности (в том  числе  в
   виде     благотворительной    помощи,    пожертвований),    целевых
   поступлений,  целевого  финансирования,  за  исключением  бюджетных
   средств.
       Исходя    из    изложенного   при   использовании   религиозной
   организацией  названных  выше  целевых  поступлений   по   целевому
   назначению  и при отсутствии у нее других доходов, учитываемых  при
   исчислении  единого  налога,  объекта  налогообложения  по  единому
   налогу,  уплачиваемому  в  связи с применением  упрощенной  системы
   налогообложения, не возникает.
       В  то  же  время  указанные целевые поступления, использованные
   религиозной    организацией,   применяющей    упрощенную    систему
   налогообложения,  не  по  целевому  назначению,   учитываются   при
   исчислении единого налога.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Л.Я. Сосихина