Вопрос: Каков порядок обложения единым социальным налогом и
налогом на доходы физических лиц компенсаций, выплачиваемых
работнику организации, за время вынужденного прогула по причине
незаконного увольнения?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 27 февраля 2004 г. N 28-11/12809
По налогу на доходы физических лиц
В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы
физических лиц все виды установленных действующим
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, за
исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
Согласно ст. 394 Трудового кодекса Российской Федерации в
случае признания увольнения или перевода на другую работу
незаконными работник должен быть восстановлен на прежней работе
органом, рассматривающим индивидуальный трудовой спор. Орган,
рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о
выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного
прогула или разницы в заработке за все время выполнения
нижеоплачиваемой работы. По заявлению работника орган,
рассматривающий индивидуальный трудовой спор, может ограничиться
вынесением решения о взыскании в его пользу указанной выше
компенсации.
Таким образом, компенсация в виде выплаты работнику среднего
заработка за время вынужденного прогула относится к компенсациям,
установленным законодательством Российской Федерации, и
соответственно указанный вид компенсации подпадает под действие п.
3 ст. 217 Кодекса.
В соответствии с приложениями "Порядок заполнения налоговой
карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за
2002 год" и "Порядок заполнения налоговой карточки по учету
доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год" к форме N 1-
НДФЛ, утвержденными приказами МНС России от 02.12.2002 N БГ-3-
04/686 и от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 соответственно, доходы,
определяемые в соответствии с положениями главы 23 Кодекса как
доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц,
независимо от суммы таких доходов, в налоговой карточке не
отражаются.
Учитывая, что для заполнения Справки о доходах физического лица
по форме N 2-НДФЛ используются данные, содержащиеся в налоговой
карточке по форме N 1-НДФЛ, сумма компенсации за время
вынужденного прогула также не отражается в Справке о доходах
физического лица.
По единому социальному налогу
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом обложения
единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-
организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание
услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
На основании п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой
базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат
обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных,
в частности, с увольнением работников, включая компенсации за
неиспользованный отпуск.
Учитывая изложенные ранее основания, сумма среднего заработка
за время вынужденного прогула по причине незаконного увольнения
является компенсационной выплатой, не включается в налоговую базу
и соответственно не подлежит обложению ЕСН.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
исчисляются и уплачиваются на основании Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).
Согласно п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения
страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов
являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.
Поскольку рассматриваемые выплаты не включаются в налоговую
базу по ЕСН, они не формируют и базу для исчисления страховых
взносов. Следовательно, с суммы среднего заработка за время
вынужденного прогула по причине незаконного увольнения страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование страхователем
(организацией) не начисляются.
Пунктом 2 ст. 7 Закона N 167-ФЗ установлено, что право на
обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации
реализуется в случае уплаты страховых взносов в соответствии с
указанным Законом.
По этой причине суммы среднего заработка за время вынужденного
прогула по причине незаконного увольнения не будут учитываться при
расчете пенсии физическому лицу.
По вопросу о сумме дохода физического лица, достаточного для
получения максимальной пенсии при достижении пенсионного возраста,
следует обращаться в соответствующее отделение Пенсионного фонда
Российской Федерации по месту жительства физического лица.
Вопрос об истребовании средств, выплаченных физическому лицу в
качестве государственного пособия по безработице за период до
признания судом увольнения этого лица незаконным, находится в
компетенции центров службы занятости, выплачивающих такие пособия.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
