УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 1 марта 2004 г. N 26-12/12868
                                   
       Вопрос:  Как отразить в налоговом учете расходы организации  на
   покупку у физического лица земельного участка и находящихся на  нем
   строений?
   
       Ответ:
                                   
       Под  основными  средствами  в  соответствии  с  п.  1  ст.  257
   Налогового   кодекса   Российской  Федерации   (далее   -   Кодекс)
   понимается часть имущества, используемого в качестве средств  труда
   для  производства и реализации товаров (выполнения работ,  оказания
   услуг) или для управления организацией.
       Первоначальная  стоимость основного средства  определяется  как
   сумма  расходов  на  его приобретение (а в случаях,  если  основное
   средство  получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма,  в
   которую  оценено такое имущество в соответствии  с  п.  8  ст.  250
   Кодекса),   сооружение,  изготовление,  доставку  и  доведение   до
   состояния,   в   котором   оно  пригодно  для   использования,   за
   исключением  сумм  налогов, подлежащих  вычету  или  учитываемых  в
   составе расходов в соответствии с Кодексом.
       Таким  образом, в налоговом учете должны быть раздельно  учтены
   по   первоначальной  стоимости  земельный  участок  и   каждое   из
   находящихся  на нем строений исходя из цены их приобретения  (налог
   на добавленную стоимость в данную сумму не включается).
       Вместе  с тем амортизируемым имуществом в целях налогообложения
   прибыли  согласно  п.  1  ст.  256  Кодекса  признаются  имущество,
   результаты    интеллектуальной   деятельности   и   иные    объекты
   интеллектуальной     собственности,     которые     находятся     у
   налогоплательщика   на   праве   собственности   (если   иное    не
   предусмотрено  главой 25 Кодекса), используются им  для  извлечения
   дохода    и   стоимость   которых   погашается   путем   начисления
   амортизации.  Амортизируемым  имуществом  признается  имущество  со
   сроком  полезного  использования более 12 месяцев и  первоначальной
   стоимостью более 10 тыс. руб.
       Однако  земля и иные объекты природопользования (вода, недра  и
   другие  природные  ресурсы),  а  также материально-производственные
   запасы,  товары, объекты незавершенного капитального строительства,
   ценные  бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том  числе
   форвардные,   фьючерсные   контракты,   опционные   контракты)    в
   соответствии с п. 2 ст. 256 Кодекса не подлежат амортизации.
       Следовательно,   организация  не   может   погашать   стоимость
   приобретенного  в собственность земельного участка  даже  в  случае
   использования  в деятельности, приносящей доходы, путем  начисления
   амортизации.
       Поскольку  земля,  являясь уникальным  природным  ресурсом,  не
   относится  к материальным ресурсам, стоимость которых включается  в
   расходы  того отчетного (налогового) периода, в котором  фактически
   были  получены  доходы от реализации товаров с использованием  этих
   материальных  ресурсов,  а  также не  используется  организацией  в
   качестве  предметов или средств труда, а затраты по ее приобретению
   в  собственность  относятся к затратам капитального  характера,  не
   подлежащим амортизации, постольку понесенные организацией  затраты,
   за  исключением  платежей за государственную регистрацию  права  на
   землю  и  сумм уплаченного земельного налога (ст. 264 Кодекса),  не
   могут   уменьшать  налогооблагаемую  базу  отчетного   (налогового)
   периода для исчисления налога на прибыль.
       Кроме  того,  п.  8  ст. 258 Кодекса определено,  что  основные
   средства,  права на которые подлежат государственной регистрации  в
   соответствии с действующим законодательством Российской  Федерации,
   включаются  в  состав  соответствующей  амортизационной  группы   с
   момента    документально   подтвержденного   факта   подачи    всех
   необходимых  документов  на государственную  регистрацию  указанных
   прав.
       Пунктом  1 ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации  к
   недвижимому  имуществу  отнесены земельные участки,  участки  недр,
   обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей,  то
   есть  объекты,  перемещение которых без  несоразмерного  ущерба  их
   назначению  невозможно,  в том числе леса, многолетние  насаждения,
   здания, сооружения.
       При  этом согласно п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской
   Федерации  право собственности и другие вещные права на  недвижимое
   имущество,  ограничение  этих  прав, их  возникновение,  переход  и
   прекращение   подлежат   государственной   регистрации   в   едином
   государственном реестре учреждениями юстиции.
       Таким  образом,  суммы  начисленной амортизации  по  строениям,
   зданиям  и  сооружениям, находящимся на приобретенном у физического
   лица  земельном  участке  и  используемым  налогоплательщиком   для
   извлечения   дохода,   могут  включаться  в   расходы   для   целей
   налогообложения  прибыли  с  момента документально  подтвержденного
   факта подачи документов на регистрацию права собственности на них.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин