УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 2 марта 2004 г. N 24-14/13463
                                   
               О СТАВКЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
   
       Управление  Министерства  Российской  Федерации  по  налогам  и
   сборам   по   г.  Москве  в  соответствии  с  письмом  Министерства
   Российской Федерации от 15.01.2004 N 03-1-08/0079/15-В272  сообщает
   следующее.
       Пунктом 11 статьи 1 Федерального закона от 07.07.2003 N  117-ФЗ
   "О  внесении  изменений  и  дополнений в  часть  вторую  Налогового
   кодекса  Российской  Федерации и некоторые  другие  законодательные
   акты  Российской  Федерации, а также о признании  утратившими  силу
   некоторых  законодательных актов (положений законодательных  актов)
   Российской Федерации" (далее - Закон) внесены изменения в  пункт  3
   статьи   164  Налогового  кодекса  Российской  Федерации,  согласно
   которым  налогообложение должно производиться по  налоговой  ставке
   18  процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164
   Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
       Согласно  статье 10 Закона данный Закон вступает  в  силу  с  1
   января  2004  года, но не ранее чем по истечении одного  месяца  со
   дня  его  официального  опубликования  (опубликован  в  "Российской
   газете" N 132 от 09.07.2003).
       Согласно   статье  168  Кодекса  налогоплательщик   налога   на
   добавленную стоимость при реализации товаров дополнительно  к  цене
   (тарифу)  реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю
   этих  товаров соответствующую сумму налога и выставить счет-фактуру
   не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара.
       Таким  образом, при отгрузке товаров независимо от  поступления
   оплаты  за указанные товары счета-фактуры выставляются покупателями
   с  указанием соответствующей налоговой ставки, действующей на  дату
   отгрузки.
       Пунктом   8   статьи  171  и  пунктом  6  статьи  172   Кодекса
   установлено,  что  вычетам  подлежат суммы  налога,  исчисленные  и
   уплаченные  налогоплательщиком  НДС  с  сумм  авансовых  или   иных
   платежей,  полученных в счет предстоящих поставок  товаров  (работ,
   услуг)   после  даты  реализации  соответствующих  товаров  (работ,
   услуг).
       Таким  образом, при получении аванса до 1 января  2004  года  в
   счет  предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг) исчисление налога
   на  добавленную  стоимость производится исходя из налоговой  ставки
   20/120.  При  отгрузке в 2004 году товаров (работ,  услуг)  в  счет
   указанного  аванса исчисление НДС производится исходя из  налоговой
   ставки 18 процентов.
       Следовательно,  сумма  налога, ранее исчисленная  и  уплаченная
   налогоплательщиком  НДС  с  сумм  авансовых  или   иных   платежей,
   полученных  в  счет  предстоящих поставок товаров  (работ,  услуг),
   принимается к вычету в размере уплаченного налога.
       При  этом  следует  иметь в виду, что если  условиями  договора
   предусмотрено  изменение  общей  стоимости  договора  в   связи   с
   изменением ставки налога и при этом указанные денежные средства  по
   соглашению  сторон засчитываются в счет будущей оплаты  покупателем
   товаров  (работ, услуг), то указанная сумма облагается  налогом  на
   добавленную  стоимость  в  соответствии с  подпунктом  1  пункта  1
   статьи  162  Кодекса. В случае если условия договора не меняются  и
   при  этом излишне уплаченная сумма налога покупателю не возвращена,
   то  указанная  сумма  облагается налогом на  добавленную  стоимость
   согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса.
   
                                             Советник налоговой службы
                                          Российской Федерации I ранга
                                                          А.А. Глинкин