УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 марта 2004 г. N 21-09/14811
Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения, просит разъяснить, облагается ли страховыми
взносами на обязательное пенсионное страхование стоимость подарков
сотрудникам, оплаченных за счет прибыли предприятия, и принимаются
ли эти расходы для уменьшения доходов.
Ответ:
При определении объекта налогообложения налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, уменьшают полученные доходы на предусмотренные подп. 7
п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ) расходы на обязательное страхование работников и имущества,
включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,
взносы на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
производимые в соответствии с действующим законодательством
Российской Федерации.
При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ
указанные расходы принимаются при условии их соответствия
критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и применительно к
порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль
организаций ст. 263 НК РФ, и после их фактической оплаты.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
рассчитываются в порядке, установленном Федеральным законом от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации". При этом следует применять ставки,
предусмотренные статьями 22 и 33 данного Закона.
Пунктом 2 ст. 10 указанного Закона установлено, что объектом
обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых
взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
единому социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по единому
социальному налогу для организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом п. 3 ст. 236 НК РФ определено, что выплаты и
вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом налогообложения по единому
социальному налогу, если у налогоплательщиков-организаций такие
выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде. Однако организациям, перешедшим на упрощенную систему
налогообложения, необходимо иметь в виду, что в связи с
установленной п. 2 ст. 346.11 НК РФ заменой уплаты ряда налогов,
включая налог на прибыль организаций, уплатой единого налога норма
п. 3 ст. 236 НК РФ на них не распространяется. Следовательно,
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов для организаций, применяющих упрощенную систему
налогообложения, являются все без исключения выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц (вне зависимости от формы, в которой они
производятся).
Согласно ст. 243 НК РФ данные о суммах исчисленных, а также
уплаченных авансовых платежей по страховым взносам организация
должна отражать в расчете, представляемом не позднее 20-го числа
месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по
форме, утвержденной приказом МНС России от 27.01.2004 N БГ-3-
05/51.
Таким образом, учитывая, что при упрощенной системе
налогообложения налогоплательщиками применяется кассовый метод
признания доходов и расходов, расходы на обязательное пенсионное
страхование учитываются по дате фактического перечисления
страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации при
наличии указанного в предыдущем абзаце расчета и платежных
документов.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
