УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 марта 2004 г. N 21-09/16076
Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов),
предполагает приобрести объект основных средств - здание,
используемое в настоящее время под склад, и произвести замену
изношенных конструкций здания, надстроить несколько этажей для
создания офисного центра с целью сдачи помещений в аренду. Просьба
разъяснить, каким образом можно учесть указанные расходы:
1) как расходы на приобретение основных средств;
2) как расходы на ремонт основных средств;
3) как расходы на подготовку и освоение новых производств,
цехов и агрегатов.
Ответ:
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий
упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе
уменьшать полученные доходы, установлен ст. 346.16 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). При этом в отличие
от порядка налогообложения прибыли организаций, предусмотренного
главой 25 НК РФ, этот перечень носит исчерпывающий характер и не
подлежит расширительному толкованию. Кроме того, согласно п. 2 ст.
346.16 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их
соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Как следует из письма, организация при применении упрощенной
системы налогообложения с объектом налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, предполагает приобрести объект
основных средств - здание, используемое под склад. Впоследствии в
указанном здании планируется произвести замену изношенных
конструкций, надстроить несколько этажей, обустроить помещения для
создания на базе старого здания офисного центра с целью сдачи
помещений в аренду.
Статьей 346.16 НК РФ предусмотрено, что при определении объекта
налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные
доходы, в частности, на расходы на приобретение основных средств,
расходы на ремонт основных средств и расходы на подготовку и
освоение новых производств, цехов и агрегатов.
В соответствии со ст. 11 НК РФ понятия "налогоплательщик",
"объект налогообложения", "налоговая база", "налоговый период" и
другие специфические понятия и термины законодательства о налогах
и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих
статьях НК РФ.
Пунктом 2 ст. 257 НК РФ работы, вызванные изменением
технологического или служебного назначения оборудования, здания,
сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств,
повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами,
относятся к работам по достройке, дооборудованию, модернизации.
Таким образом, расходы налогоплательщика на проведение работ по
достройке, дооборудованию, модернизации приобретенного объекта
основных средств не предусмотрены ст. 346.16 НК РФ и не являются
расходами налогоплательщика, применяющего упрощенную систему
налогообложения, направленными на приобретение основных средств,
на ремонт основных средств и на подготовку и освоение новых
производств, цехов и агрегатов и, следовательно, не уменьшают
полученные налогоплательщиком доходы.
К сведению сообщаем, что в соответствии с Порядком отражения
хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения, утвержденным приказом МНС
России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, при расчете расходов на
приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой
базы по единому налогу, в графе 5 указывается первоначальная
стоимость основного средства, определяемая в соответствии с
положениями п. 1 ст. 257 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
