УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 15 марта 2004 г. N 24-11/17798
   
       Вопрос:  Компания  в  результате взаиморасчетов  с  поставщиком
   обнаружила  ошибку по НДС за прошедший отчетный период,  а  именно:
   неправильное  отражение  НДС  в налоговых  вычетах.  Как  правильно
   произвести перерасчет налоговых вычетов и отразить его в  налоговой
   декларации?
   
       Ответ:
   
       В  соответствии  с  п. 1 ст. 54 Налогового  кодекса  Российской
   Федерации  (далее - Кодекс) налогоплательщики-организации исчисляют
   налоговую  базу  по  итогам каждого налогового  периода  на  основе
   данных  регистров  бухгалтерского учета  и  (или)  на  основе  иных
   документально   подтвержденных  данных  об   объектах,   подлежащих
   налогообложению либо связанных с налогообложением.
       При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы,
   относящихся  к  прошлым налоговым (отчетным)  периодам,  в  текущем
   (отчетном)  налоговом  периоде  перерасчет  налоговых  обязательств
   производится  в  периоде совершения ошибки. В случае  невозможности
   определения    конкретного    периода   корректируются    налоговые
   обязательства   отчетного  периода,  в  котором   выявлены   ошибки
   (искажения).
       В  соответствии  с  п.  3  раздела I Инструкции  по  заполнению
   декларации  по  налогу  на добавленную стоимость  и  декларации  по
   налогу  на  добавленную  стоимость  по  операциям,  облагаемым   по
   налоговой  ставке 0 процентов, утвержденной приказом МНС России  от
   21.01.2002   N   БГ-3-03/25,  внесение   дополнений   и   изменений
   налогоплательщиком   (налоговым   агентом)   в    декларации    при
   обнаружении  в текущем налоговом периоде неотражения или  неполноты
   отражения  сведений,  а  равно  ошибок  (искажений),  допущенных  в
   истекших  налоговых  периодах  при  исчислении  налоговой  базы  по
   налогу  на  добавленную  стоимость,  применении  налоговой  ставки,
   определении  суммы  налога,  подлежащей  вычету,  или  иных  ошибок
   производится  путем  представления  деклараций  за  соответствующие
   истекшие  налоговые периоды с отражением сумм налога на добавленную
   стоимость с учетом вносимых дополнений и изменений.
       При  перерасчете сумм налога на добавленную стоимость в периоде
   совершения  ошибки (искажения) указанные декларации  представляются
   в  налоговый орган на бланке установленной формы, действующей в том
   налоговом периоде, за который производится перерасчет сумм  налога.
   При  перерасчете налогоплательщиком (налоговым агентом) сумм налога
   на   добавленную  стоимость  не  учитываются  результаты  налоговых
   проверок,  проведенных налоговым органом за тот  налоговый  период,
   по  которому  налогоплательщиком (налоговым  агентом)  производится
   перерасчет сумм налога.
       Таким   образом,   компания   может  произвести   корректировку
   налоговых  вычетов  в том налоговом периоде, когда  была  совершена
   ошибка,   при   условии   соблюдения  требований,   предусмотренных
   статьями 171 и 172 Кодекса, а именно:
       -    наличие   счетов-фактур,   выставленных   продавцами   при
   приобретении    налогоплательщиком    товаров    (работ,    услуг),
   зарегистрированных в книге покупок;
       -  наличие  документов, подтверждающих фактическую уплату  сумм
   налога  на добавленную стоимость поставщику товаров (работ,  услуг)
   в  бюджет,  удержанных налоговыми агентами, при  ввозе  товаров  на
   таможенную территорию Российской Федерации;
       -  принятие  на  учет приобретенных налогоплательщиком  товаров
   (работ, услуг).
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин