УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 15 марта 2004 г. N 24-11/17795
Вопрос: Предприятие осуществляет поставки товара на экспорт на
условиях FAC, то есть реализация товара (переход права
собственности) происходит в порту Российской Федерации. Оплата за
товар производится в месяце поставки товара в порт (в октябре).
Таможенное оформление товара на экспорт производится в ноябре.
Будет ли полученная в октябре оплата за товар, реализованный также
в октябре, считаться авансовым платежом и облагаться НДС до вывоза
товара с территории Российской Федерации (в ноябре) или это
является оплатой за реализованный товар и начислению НДС не
подлежит?
Ответ:
Согласно ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- НК РФ) объектом обложения налогом на добавленную стоимость
признается реализация товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой
базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется
исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по
оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной
и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Согласно п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в
соответствии со статьями 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы
авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих
поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
При этом п. 4 ст. 166 НК РФ предусмотрено, что общая сумма
налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет,
исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко
всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в
соответствии с подпунктами 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, дата реализации
(передачи) которых относится к соответствующему налоговому
периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих
налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
МНС России письмом от 19.06.2003 N ВГ-6-03/672@ разъяснило
порядок обложения налогом на добавленную стоимость сумм авансовых
и иных платежей, поступивших в счет реализации товаров (работ,
услуг), предусмотренных подпунктами 1-3 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Для целей исчисления налога на добавленную стоимость авансовыми
и иными платежами, полученными в счет предстоящей поставки
товаров, будут являться денежные средства, полученные
налогоплательщиками от покупателей товаров (работ, услуг) до
момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
После вступления в силу Федерального закона от 29.05.2002 N 57-
ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты
Российской Федерации" денежные средства, полученные
налогоплательщиком за товары (припасы) после даты оформления
региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации
на вывоз товаров (припасов) в режиме экспорта (перемещения
припасов), а также за выполненные работы (оказанные услуги),
поименованные в подпунктах 2 и 3 п. 1 ст. 164 НК РФ, при наличии
документов, подтверждающих фактическое выполнение указанных работ
(услуг), не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную
стоимость до момента определения налоговой базы, предусмотренного
п. 9 ст. 167 НК РФ. При этом указанные денежные средства не
включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость
только в размере средств, соответствующем доле отгруженной
продукции, выполненных работ (оказанных услуг).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
