УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 16 марта 2004 г. N 21-09/17094
                                   
       Вопрос:  Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную
   систему   налогообложения   (объект   налогообложения   -   доходы,
   уменьшенные  на  величину расходов), осуществляет  сдачу  в  аренду
   транспортных   средств   без  экипажа.  При  этом   предприниматель
   использует автомобили, арендованные у юридических и физических  лиц
   (на условиях договора аренды транспортного средства без экипажа).
       Предприниматель  просит  разъяснить,  вправе  ли  он  учесть  в
   составе затрат для целей налогообложения следующие виды расходов:
       - на ремонт транспортных средств;
       - на содержание и эксплуатацию транспортных средств;
       -   на  обязательное  страхование  гражданской  ответственности
   владельцев транспортных средств.
   
       Ответ:
                                   
       Перечень  расходов, на которые налогоплательщик, перешедший  на
   упрощенную  систему налогообложения и выбравший в качестве  объекта
   налогообложения  доходы,  уменьшенные на величину  расходов,  имеет
   право  при определении объекта налогообложения уменьшить полученные
   доходы,  определен  п. 1 ст. 346.16 Налогового  кодекса  Российской
   Федерации (далее - Кодекс). Указанный перечень является закрытым  и
   не подлежит расширенному толкованию.
       Данным  перечнем, в частности, предусмотрены расходы на  ремонт
   основных  средств (в том числе арендованных), расходы на содержание
   служебного  транспорта, а также расходы на обязательное страхование
   работников и имущества.
       Вместе   с  тем  в  рассматриваемой  ситуации  при  определении
   правомерности включения указанных выше затрат в состав  расходов  в
   целях исчисления налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому  в
   связи  с  применением  упрощенной системы налогообложения,  следует
   учитывать    некоторые    нормы   гражданского    законодательства,
   касающиеся  арендованных транспортных средств, и обратить  внимание
   на  условия заключенных с индивидуальным предпринимателем договоров
   аренды.
       Расходы арендатора на ремонт и содержание арендованных основных
   средств  признаются  в том случае, если обязанность  по  их  оплате
   возложена  на  арендатора  законом  (иными  правовыми  актами)  или
   договором аренды.
       Статьей 644 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее  -
   ГК  РФ)  установлено, что арендатор в течение всего срока  договора
   аренды  транспортного  средства  без  экипажа  обязан  поддерживать
   надлежащее состояние арендованного транспортного средства,  включая
   осуществление текущего и капитального ремонта.
       Таким  образом,  затраты  на  ремонт  арендованного  автомобиля
   возможно   учесть   в   составе  расходов  арендатора   для   целей
   налогообложения в том случае, если данное транспортное средство  не
   сдано  им  в  субаренду  на условиях договора аренды  транспортного
   средства без экипажа.
       В  соответствии  со ст. 646 ГК РФ, если иное  не  предусмотрено
   договором  аренды  транспортного средства  без  экипажа,  арендатор
   несет  расходы на содержание арендованного транспортного  средства,
   его  страхование,  включая  страхование  своей  ответственности,  а
   также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
       Учитывая   изложенное,   расходы  на  содержание   арендованных
   транспортных   средств   без  экипажа  и  страхование   гражданской
   ответственности  их  владельцев могут быть учтены  арендатором  при
   исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в  связи
   с  применением упрощенной системы налогообложения, если  договорами
   аренды  обязанность по оплате таких расходов не возложена  на  иных
   лиц.
       Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии с п. 2 ст.
   346.16   Кодекса   расходы,  указанные  в  п.  1   данной   статьи,
   принимаются при условии их соответствия критериям, указанным  в  п.
   1   ст.  252  Кодекса,  то  есть  они  должны  быть  обоснованы   и
   документально подтверждены.
       При  этом  под  обоснованными расходами понимаются экономически
   оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
       Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
   подтвержденные   документами,   оформленными   в   соответствии   с
   законодательством Российской Федерации.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Л.Я. Сосихина