УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 16 марта 2004 г. N 21-09/17090
   
       Вопрос:   Просьба   дать  разъяснения  по   вопросу   отнесения
   восстановленного  НДС  с остаточной стоимости  основных  средств  и
   остатка   товарно-материальных  ценностей,  числящихся  на  балансе
   предприятия    на    момент   перехода   на   упрощенную    систему
   налогообложения.   Нужно   ли  включать   восстановленный   НДС   в
   первоначальную стоимость товарно-материальных ценностей и  основных
   средств  или списать восстановленный НДС на счет 91 "Прочие  доходы
   и  расходы"  и  отразить его в декларации по налогу на  прибыль  во
   внереализационных  расходах,  тем самым  уменьшив  налогооблагаемую
   базу  по  налогу на прибыль? Сумма восстановленного НДС перечислена
   в бюджет полностью.
   
       Ответ:
   
       В  соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской
   Федерации  (далее  -  НК  РФ) организации,  применяющие  упрощенную
   систему  налогообложения,  не признаются  плательщиками  налога  на
   добавленную   стоимость  (далее  -  НДС),   за   исключением   НДС,
   подлежащего  уплате  в соответствии с НК РФ при  ввозе  товаров  на
   таможенную  территорию  Российской  Федерации.  С  учетом   данного
   положения  обязанность по составлению счетов-фактур,  ведению  книг
   покупок,  книг  продаж  и  представлению  налоговой  декларации   у
   организаций,  применяющих  упрощенную систему  налогообложения,  не
   возникает.
       В  связи с этим при реализации товаров указанными организациями
   счета-фактуры  покупателям  не  выставляются  и  расчеты   с   ними
   осуществляются  без выделения в первичных учетных  документах  сумм
   НДС.
       Учитывая  изложенное, у организации (плательщика НДС),  которая
   приобрела   товары   (работы,  услуги)  у  продавца,   применяющего
   упрощенную  систему налогообложения (счета-фактуры не  выставляет),
   основания для принятия сумм НДС к вычету не имеется.
       Министерство  Российской Федерации по налогам и сборам  письмом
   от  13.01.2003  N 03-1-08/552/13-Е533 разъяснило,  что  до  момента
   перехода   на   уплату   единого  налога  организации,   являвшиеся
   плательщиками  НДС,  имели  право  принять  к  вычету  сумму   НДС,
   уплаченную  поставщику при приобретении товаров (работ, услуг)  при
   условии, что эти товары (работы, услуги) в соответствии с п. 2  ст.
   171  НК  РФ  приобретались для осуществления операций, признаваемых
   объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.
       Согласно   п.   3   ст.   170   НК   РФ   в   случае   принятия
   налогоплательщиком  сумм НДС, указанных в п.  2  данной  статьи,  к
   вычету  или  к возмещению в порядке, предусмотренном главой  21  НК
   РФ,  соответствующие суммы НДС подлежат восстановлению и  уплате  в
   бюджет.
       Следует учитывать, что суммы НДС, принятые налогоплательщиком к
   вычету  в  соответствии со статьями 171 и  172  НК  РФ  по  товарам
   (работам,   услугам),   в   том   числе   основным   средствам    и
   нематериальным  активам, приобретенным для осуществления  операций,
   признаваемых объектами налогообложения в соответствии с  главой  21
   НК  РФ,  но  не  использованным  для указанных  операций,  подлежат
   восстановлению  в последнем налоговом периоде перед  переходом  его
   на   упрощенную  систему  налогообложения.  Суммы  НДС,  подлежащие
   восстановлению, отражаются в налоговой декларации по  НДС,  которая
   подается   в   последнем   до  перехода   на   упрощенную   систему
   налогообложения налоговом периоде. При этом согласно п. 1  ст.  174
   НК    РФ   уплата   НДС   по   операциям,   признаваемым   объектом
   налогообложения  по НДС, производится по итогам каждого  налогового
   периода   исходя  из  фактической  реализации  (передачи)   товаров
   (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ,  оказания,  в
   том  числе  для  собственных  нужд, услуг)  за  истекший  налоговый
   период  не  позднее  20-го  числа месяца,  следующего  за  истекшим
   налоговым периодом.
       При  этом  восстановленные суммы НДС не  увеличивают  стоимость
   принятых  в свое время к учету товаров (работ, услуг), в том  числе
   основных  средств и нематериальных активов, так как  источником  их
   уплаты являются собственные средства налогоплательщика.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Л.Я. Сосихина