УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 19 марта 2004 г. N 11-11н/18373
   
       Вопрос:   В   ходе   проведения  выездной  налоговой   проверки
   инспекцией  установлено, что организация в налоговой декларации  по
   НДС  заявила  налоговые вычеты по товарам, ввезенным на  таможенную
   территорию  Российской Федерации. При этом получателем в  указанных
   таможенных   декларациях  товаров  является  городская  клиническая
   больница Департамента здравоохранения г. Москвы.
       По  мнению  инспекции  организация необоснованно  предъявила  к
   вычету  сумму  НДС по указанным товарам, поскольку  обязанность  по
   уплате    НДС   в   данном   случае   не   исполнена   организацией
   самостоятельно.  Налог, уплаченный за организацию третьими  лицами,
   не может приниматься к вычету.
       По   результатам   проверки  инспекцией  вынесено   решение   о
   привлечении  организации к налоговой ответственности за  совершение
   налогового  правонарушения,  на  основании  которого  доначислен  к
   уплате НДС.
       Правомерны ли действия инспекции?
   
       Ответ:
   
       В  соответствии  с  подп.  1 п. 1 ст.  151  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс)  при  ввозе  товаров   на
   таможенную  территорию Российской Федерации под таможенным  режимом
   выпуска  для  свободного обращения налог на  добавленную  стоимость
   (далее  -  НДС)  уплачивается в полном  объеме.  Согласно  ст.  177
   Кодекса  сроки и порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную
   территорию    Российской   Федерации   устанавливаются   таможенным
   законодательством Российской Федерации.
       На  основании п. 2 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы  НДС,
   предъявленные  налогоплательщику и уплаченные им  при  приобретении
   товаров  (работ,  услуг)  на территории Российской  Федерации  либо
   уплаченные  налогоплательщиком  при  ввозе  товаров  на  таможенную
   территорию  Российской Федерации в таможенных режимах  выпуска  для
   свободного   обращения,   временного  ввоза   и   переработки   вне
   таможенной территории в отношении:
       1)  товаров  (работ,  услуг), приобретаемых  для  осуществления
   операций,  признаваемых объектами налогообложения в соответствии  с
   главой  21  Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных  п.  2
   ст. 170 Кодекса;
       2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
       Согласно  п.  1 ст. 172 Кодекса вычетам подлежат  только  суммы
   НДС,  фактически уплаченные налогоплательщиками при  ввозе  товаров
   на  таможенную территорию Российской Федерации, после  принятия  на
   учет  указанных  товаров  (работ,  услуг)  с  учетом  особенностей,
   предусмотренных  указанной статьей, и при  наличии  соответствующих
   первичных документов.
       Следовательно, право налогоплательщика на возмещение из бюджета
   сумм  НДС  обусловлено  фактами  уплаты  соответствующих  сумм  НДС
   таможенным органам при ввозе товара и принятия товара на учет.
       Таким  образом, при реализации предусмотренного п.  1  ст.  172
   Кодекса  права  налогоплательщик должен представить  доказательства
   понесенных  расходов  по  уплате  сумм  НДС  и  принятия  указанных
   товаров к учету.
       В  соответствии  со  ст.  45  Кодекса  налогоплательщик  обязан
   самостоятельно  исполнить обязанность по уплате налога,  если  иное
   не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
       По  смыслу  п.  1  ст. 8, п. 3 ст. 44 и п.  2  ст.  45  Кодекса
   самостоятельное   исполнение   обязанности   по    уплате    налога
   заключается в уплате его за счет собственных денежных средств.
       Из   представленных  документов,  в  том  числе  контракта,  не
   следует,  что  НДС  по товарам, ввезенным на таможенную  территорию
   Российской  Федерации, уплачивался организацией за счет собственных
   денежных средств.
       Доказательства  принятия  к  учету  ввезенных   на   территорию
   Российской Федерации товаров и использования их для облагаемых  НДС
   видов деятельности не представлены.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          Ю.А. Мавашев