УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 24 марта 2004 г. N 21-09/19831
                                   
       Вопрос:   У   индивидуального   предпринимателя,   применяющего
   упрощенную  систему  (объект налогообложения - доходы,  уменьшенные
   на  величину расходов), по итогам деятельности за налоговый  период
   возникла  обязанность  по  уплате  минимального  налога.  Может  ли
   уплаченная по итогам отчетных периодов сумма авансовых платежей  по
   единому налогу быть зачтена в счет уплаты минимального налога?
   
       Ответ:
                                   
       В  соответствии с п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса Российской
   Федерации    (далее   -   Кодекс)   налогоплательщик,   применяющий
   упрощенную  систему налогообложения и выбравший в качестве  объекта
   налогообложения   доходы,   уменьшенные   на   величину   расходов,
   уплачивает  минимальный налог в случае, если сумма  исчисленного  в
   общем    порядке   единого   налога   меньше   суммы   исчисленного
   минимального налога.
       Пунктом  4 ст. 78 Кодекса установлено, что зачет суммы  излишне
   уплаченного  налога в счет предстоящих платежей  осуществляется  на
   основании   письменного  заявления  налогоплательщика  по   решению
   налогового  органа.  Такое решение выносится в  течение  пяти  дней
   после  получения заявления при условии, что эта сумма  направляется
   в  тот  же  бюджет  (внебюджетный фонд), в который была  направлена
   излишне уплаченная сумма налога.
       Согласно ст. 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации  доходы
   от  уплаты единого и минимального налогов при применении упрощенной
   системы   налогообложения  распределяются   органами   федерального
   казначейства  по  различным  уровням бюджетной  системы  Российской
   Федерации и различным нормативам отчислений.
       В связи с этим при возникновении у налогоплательщиков по итогам
   налогового периода обязанности по уплате минимального налога  суммы
   ранее  уплаченных  ими  за  истекшие отчетные  периоды  квартальных
   авансовых   платежей   единого  налога  подлежат   возврату   таким
   налогоплательщикам  либо  зачету в счет  предстоящих  им  авансовых
   платежей  по  единому  налогу  за  следующие  отчетные  периоды   в
   порядке, предусмотренном ст. 78 Кодекса.
       Таким образом, сумма перечисленных предпринимателем квартальных
   авансовых платежей по единому налогу не может быть зачтена  в  счет
   уплаты  минимального налога, в связи с чем минимальный налог должен
   быть уплачен в полном размере.
       Вместе  с  тем  в сложившейся ситуации налогоплательщик  вправе
   обратиться  в  налоговый орган с заявлением о возврате  из  бюджета
   суммы  уплаченного в течение года единого налога или о ее зачете  в
   счет предстоящих платежей.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Л.Я. Сосихина