Вопрос:     Участниками    простого    товарищества    являются
   индивидуальные  предприниматели без образования юридического  лица,
   применяющие упрощенную систему налогообложения. Облагаются  ли  ЕСН
   выплаты  в пользу работников, привлекаемых для осуществления  работ
   в процессе совместной деятельности?
   
       Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 29 марта 2004 г. N 28-11/21215
   
       В  соответствии  с  подп. 1 п. 1 ст. 235  главы  24  Налогового
   кодекса   Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс)   плательщиками
   единого   социального  налога  (далее  -  ЕСН)   признаются   лица,
   производящие  выплаты физическим лицам, в том числе  индивидуальные
   предприниматели.
       Согласно  статьям  1041 и 1042 Гражданского кодекса  Российской
   Федерации  (далее  -  ГК  РФ)  по  договору  простого  товарищества
   (договору  о  совместной  деятельности)  двое  или  несколько   лиц
   (товарищей)   обязуются   соединить   свои   вклады   и   совместно
   действовать  без  образования  юридического  лица  для   извлечения
   прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
       Сторонами  договора  простого  товарищества,  заключенного  для
   осуществления предпринимательской деятельности, могут  быть  только
   индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
       Таким  образом,  объединение  индивидуальных  предпринимателей,
   осуществляющих  совместную деятельность в рамках договора  простого
   товарищества,  не является юридическим лицом и плательщиком  ЕСН  и
   соответственно не подлежит постановке на учет в налоговом органе.
       Вместе   с   тем  согласно  п.  2  ст.  1043  ГК   РФ   ведение
   бухгалтерского   учета  общего  имущества  товарищей   может   быть
   поручено ими одному из участников простого товарищества.
       При  организации  бухгалтерского учета товарищ,  ведущий  общие
   дела    в   соответствии   с   договором   простого   товарищества,
   обеспечивает   обособленный  учет  операций  по  каждому   договору
   простого  товарищества и операций, связанных  с  выполнением  своей
   обычной деятельности.
       Начисление   выплат   и   вознаграждений   физическим    лицам,
   выполняющим  работы в рамках совместной деятельности,  производится
   теми   участниками  совместной  деятельности,  с  которыми   данное
   физическое  лицо связано трудовым договором, договором  гражданско-
   правового  характера, предметом которого является выполнение  работ
   (оказание  услуг), либо авторским договором. Этими  же  участниками
   совместной деятельности производится уплата ЕСН.
       Пунктами  2  и 3 ст. 346.11 Кодекса установлено, что применение
   упрощенной  системы налогообложения предусматривает  замену  уплаты
   некоторых  видов налогов, в частности ЕСН, уплатой единого  налога,
   исчисляемого   по   результатам   хозяйственной   деятельности   за
   налоговый период.
       При  этом  для  организаций и индивидуальных  предпринимателей,
   применяющих    упрощенную   систему   налогообложения,    сохранена
   обязанность по уплате страховых взносов на обязательное  пенсионное
   страхование  в  порядке,  предусмотренном  Федеральным  законом  от
   15.12.2001  N  167-ФЗ  "Об  обязательном пенсионном  страховании  в
   Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).
       Пунктом  2  ст.  10  Закона N 167-ФЗ определено,  что  объектом
   обложения  страховыми  взносами и базой  для  начисления  страховых
   взносов  являются объект налогообложения и налоговая база  по  ЕСН,
   установленные главой 24 Кодекса.
       Таким образом, в процессе осуществления совместной деятельности
   нескольких  предпринимателей  без  образования  юридического  лица,
   применяющих  упрощенную систему налогообложения, ЕСН на  выплаты  в
   пользу  работников, привлекаемых работодателями, не начисляется,  а
   страховые    взносы   на   обязательное   пенсионное    страхование
   начисляются в порядке, предусмотренном Законом N 167-ФЗ.  При  этом
   согласно  п. 3 ст. 24 названного Закона страхователи обязаны  вести
   учет  сумм  начисленных выплат и вознаграждений, составляющих  базу
   для   начисления  страховых  взносов  и  сумм  страховых   взносов,
   относящихся  к  указанной  базе, по  каждому  физическому  лицу,  в
   пользу которого осуществлялись выплаты.
       Учитывая  изложенное,  каждый участник совместной  деятельности
   производит    начисление   страховых   взносов   на    выплаты    и
   вознаграждения  в  пользу тех физических лиц,  с  которыми  у  него
   заключены   трудовые  или  гражданско-правовые  договоры.   Порядок
   исчисления,  сдачи  отчетности  и сроки  уплаты  страховых  взносов
   отражены в ст. 24 Закона N 167-ФЗ.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин