Вопрос: Облагаются ли ЕСН сумма отпускных выплат за 1998 год  и
   денежная  компенсация за неиспользованный отпуск  за  период  2002-
   2003 годов, выплачиваемая по заявлению работника (без увольнения)?
   
       Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 29 марта 2004 г. N 28-11/21211
   
       В  соответствии  с  п.  1 ст. 236 главы 24  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  (далее - Кодекс) объектом  обложения  единым
   социальным  налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков признаются
   выплаты  и  иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками  в
   пользу  физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
   предметом  которых  является выполнение работ, оказание  услуг  (за
   исключением     вознаграждений,    выплачиваемых     индивидуальным
   предпринимателям), а также по авторским договорам.
       Согласно  п.  3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 данные  статьи
   выплаты  и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой  они
   производятся)  не  признаются  объектом  обложения  ЕСН,   если   у
   налогоплательщиков-организаций  такие   выплаты   не   отнесены   к
   расходам,   уменьшающим  налоговую  базу  по  налогу   на   прибыль
   организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
       При  отнесении выплат и вознаграждений к расходам,  уменьшающим
   или  не  уменьшающим налоговую базу по налогу на  прибыль,  следует
   руководствоваться  положениями ст. 270 главы 25 Кодекса.  При  этом
   источники   расходов   и   порядок   отражения   таких   выплат   в
   бухгалтерском учете не имеют значения.
       К  выплатам, которые не признаются объектом налогообложения  по
   ЕСН,  могут относиться только выплаты, входящие в состав  расходов,
   указанных в ст. 270 Кодекса.
       В соответствии со ст. 15 Трудового кодекса Российской Федерации
   трудовые  отношения  -  отношения,  основанные,  в  частности,   на
   соглашении  между  работником и работодателем о  личном  выполнении
   работником  за  плату  трудовой  функции  (работы  по  определенной
   специальности, квалификации или должности).
       Согласно ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на  оплату
   труда  включаются любые начисления работникам в денежной и (или)  в
   натуральной   формах,   стимулирующие   начисления   и    надбавки,
   компенсационные   начисления,  связанные  с  режимом   работы   или
   условиями  труда, премии и единовременные поощрительные начисления,
   а   также   расходы,  связанные  с  содержанием  этих   работников,
   предусмотренные   трудовыми  договорами   (контрактами)   и   (или)
   коллективными договорами.
       Таким образом, налогоплательщики не вправе относить расходы  по
   заработной  плате на ст. 270 Кодекса. Вознаграждения, выплачиваемые
   на  основании трудовых договоров, учитываются в составе расходов на
   оплату труда согласно ст. 255 Кодекса и в соответствии с п.  1  ст.
   236 Кодекса включаются в объект обложения ЕСН.
       На  основании  п.  1 ст. 237 Кодекса при определении  налоговой
   базы  по  ЕСН  учитываются  любые  выплаты  и  вознаграждения   (за
   исключением  сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости  от
   формы,  в  которой  осуществляются данные выплаты,  предназначенные
   для физического лица - работника.
       Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 Кодекса определено, что к суммам,  не
   подлежащим   обложению  ЕСН,  относятся  все   виды   установленных
   законодательством  Российской  Федерации,  законодательными  актами
   субъектов Российской Федерации, решениями представительных  органов
   местного  самоуправления компенсационных выплат (в  пределах  норм,
   установленных   в   соответствии  с  законодательством   Российской
   Федерации),  связанных,  в  частности,  с  увольнением  работников,
   включая компенсации за неиспользованных отпуск.
       Однако  освобождение от обложения ЕСН сумм денежной компенсации
   за  неиспользованный отпуск, не связанной с увольнением сотрудника,
   указанной статьей не предусмотрено.
       Согласно  п.  8  ст.  255 Кодекса к расходам  на  оплату  труда
   относятся,  в  частности, денежные компенсации за  неиспользованный
   отпуск  в  соответствии  с  трудовым  законодательством  Российской
   Федерации.
       На  основании изложенного суммы отпускных выплат за 1998 год  и
   денежная  компенсация за неиспользованный отпуск  за  период  2002-
   2003  годов,  выплачиваемые организацией по  письменному  заявлению
   работника  и подлежащие включению у организации в состав затрат  на
   оплату  труда при определении налоговой базы по налогу на  прибыль,
   подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин