УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 29 марта 2004 г. N 21-09/21077
                                   
       Вопрос:  Общество с ограниченной ответственностью  работает  по
   упрощенной   системе  налогообложения.  Объект  налогообложения   -
   доходы,   уменьшенные  на  величину  расходов.  Общество  приобрело
   несколько    земельных   участков   и   зданий    производственного
   назначения.  Оплата поставщику производилась с  учетом  НДС.  Кроме
   того,  был  получен заем у учредителя - физического  лица.  Просьба
   разъяснить:
       1.   Является  ли  заем,  полученный  у  физического   лица   -
   учредителя,  доходом организации, учитываемым при  расчете  единого
   налога?
       2. Каким образом списывается НДС, уплаченный при покупке:
       - земельного участка;
       - зданий производственного назначения?
   
       Ответ:
                                   
       В  соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
   Федерации  (далее  -  НК  РФ) организации при  определении  объекта
   налогообложения  учитывают  доходы от  реализации  товаров  (работ,
   услуг),  реализации имущества и имущественных прав, определяемые  в
   соответствии   со   ст.   249  НК  РФ,  внереализационные   доходы,
   определяемые  в  соответствии со ст. 250  НК  РФ,  и  не  учитывают
   доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
       Согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде средств  или
   иного  имущества, которые получены по договорам кредита  или  займа
   (иных  аналогичных средств или иного имущества независимо от  формы
   оформления   заимствований),  включены  в  перечень   доходов,   не
   учитываемых  при определении налоговой базы. В связи с  этим  заем,
   полученный  от физического лица - учредителя, доходом  организации,
   учитываемым при определении объекта налогообложения, не является.
       Пунктом  1  ст.  346.16  НК РФ предусмотрен  закрытый  перечень
   расходов,  принимаемых  при  определении  налогооблагаемой  базы  к
   уменьшению   полученных   налогоплательщиком   доходов.   Иные   не
   предусмотренные  указанным перечнем расходы в целях налогообложения
   не принимаются.
       В  частности,  подп.  8  п. 1 ст. 346.16  НК  РФ  предусмотрены
   расходы в виде суммы налога на добавленную стоимость (далее -  НДС)
   по  приобретаемым товарам (работам и услугам). При этом  НДС  может
   быть  списан  в  расходы только по тем товарам (работам,  услугам),
   расходы  по  которым учитываются при применении упрощенной  системы
   налогообложения. НДС списывается отдельной строкой и не  включается
   в   расход,  с  которым  он  связан.  Исключение  составляет   НДС,
   уплаченный   при   приобретении   объектов   основных   средств   и
   нематериальных  активов  и  включаемый в  стоимость  этих  объектов
   основных средств и нематериальных активов.
       Подпунктом  1  п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены  расходы  на
   приобретение  основных средств (с учетом положений  п.  3  этой  же
   статьи).  Пунктом  3 ст. 346.16 НК РФ установлен порядок  отнесения
   на  расходы  затрат на приобретение основных средств в  зависимости
   от  периода  их  приобретения (до или после перехода на  упрощенную
   систему налогообложения) и сроков полезного использования.
       В  частности,  в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 346.16  НК  РФ
   расходы  по  приобретенным в период применения  упрощенной  системы
   налогообложения основным средствам принимаются в момент ввода  этих
   основных средств в эксплуатацию.
       Пунктом   2   ст.  346.17  НК  РФ  установлено,  что  расходами
   налогоплательщиков признаются затраты после их фактической  оплаты.
   При  этом  расходы на приобретение основных средств, учитываемые  в
   порядке,  предусмотренном  п. 3 ст.  346.16  НК  РФ,  отражаются  в
   последний день отчетного (налогового) периода.
       Таким  образом, суммы НДС, уплаченные при приобретении в период
   применения упрощенной системы налогообложения земельного участка  и
   зданий   производственного  назначения,  относящихся   к   объектам
   основных  средств, и включаемые в стоимость этих объектов  основных
   средств,  принимаются  в  момент  ввода  этих  основных  средств  в
   эксплуатацию  и  отражаются  в книге учета  доходов  и  расходов  в
   последний день отчетного (налогового) периода.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Л.Я. Сосихина