УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 9 апреля 2004 г. N 24-11/24383
Вопрос: Организация арендует земельный участок, который
находится в муниципальной собственности. Как правильно заполнить
счет-фактуру и декларацию по НДС? Облагаются ли НДС платежи,
взимаемые Федеральной службой земельного кадастра России за право
заключения договора аренды?
Ответ:
В соответствии с пунктом 3 статьи 161 НК РФ в случае
предоставления на территории РФ органами государственной власти и
управления и органами местного самоуправления в аренду
федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального
имущества налоговыми агентами признаются арендаторы указанного
имущества. При этом налоговая база по НДС определяется налоговым
агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества как
сумма арендной платы с учетом НДС. Указанные лица обязаны
исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и
уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
В соответствии с пунктом 4 статьи 173 НК РФ при реализации
товаров (работ, услуг), указанных в статье 161 НК РФ, сумма
налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в
полном объеме налоговыми агентами, указанными в статье 161 НК РФ,
за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику или
другим лицам, указанным налогоплательщиком.
МНС России письмом от 10.06.2002 N 03-1-09/1558/16-X194
разъяснило, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 146
НК РФ не признается реализацией выполнение работ (оказание услуг)
органами, входящими в систему органов государственной власти и
органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных
на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных
работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ,
законодательством субъектов РФ, актами органов местного
самоуправления.
Статьей 38 Земельного кодекса РФ установлено, что в качестве
продавца права на заключение договора аренды земельного участка
выступает исполнительный орган государственной власти или орган
местного самоуправления.
Согласно Положению о Федеральной службе земельного кадастра
России, утвержденному постановлением Правительства РФ от
11.01.2001 N 22, Федеральная служба земельного кадастра России
(Росземкадастр) является федеральным органом исполнительной власти
по государственному управлению земельными ресурсами.
Федеральная служба земельного кадастра России осуществляет свои
полномочия как непосредственно, так и через свои территориальные
органы.
Таким образом, Росземкадастр и его территориальные органы,
составляя систему органов государственной власти, осуществляют
свои функции, возложенные на них Земельным кодексом, в области
земельных отношений.
Учитывая изложенное, платежи, взимаемые территориальными
органами Росземкадастра (Москомземом) за право заключения договора
аренды, поступающие в соответствующие уровни бюджетов, НДС не
облагаются.
В соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики
(налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту
своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не
позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Раздел 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению
налоговым агентом" декларации по НДС, утвержденной приказом МНС
России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644, в рассматриваемой операции
заполнять не нужно.
Операция по передаче в аренду земельного участка отражается
налоговым агентом в разделе 5 "Операции, не подлежащие
налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" декларации по
НДС.
При уплате арендной платы за земли, находящиеся в
государственной или муниципальной собственности, счет-фактура
выписывается налоговым агентом (арендатором) с пометкой "Без НДС"
с соответствующей регистрацией в книге покупок и продаж.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
