Вопрос:   Вправе ли организация, применяющая упрощенную систему
   налогообложения, в соответствии с подп. 22 п. 1 ст.  346.16  НК  РФ
   уменьшать   налогооблагаемую   базу   на   сумму   удержанного    и
   перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц?
   
       Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 27 апреля 2004 г. N 21-08/28628
   
       Налогоплательщики,      применяющие     упрощенную      систему
   налогообложения  в  соответствии с главой 26.2  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  (далее  - НК  РФ)  и  выбравшие  в  качестве
   объекта  налогообложения доходы, уменьшенные на величину  расходов,
   должны    руководствоваться    порядком    определения    расходов,
   закрепленным  в ст. 346.16 НК РФ. Перечень расходов, приведенный  в
   п.   1   данной  статьи,  является  исчерпывающим  и  не   подлежит
   расширительному толкованию.
       В соответствии с подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении
   объекта    налогообложения   налогоплательщик   вправе    уменьшить
   полученные   доходы  на  суммы  налогов  и  сборов,  уплаченные   в
   соответствии с законодательством Российской Федерации о  налогах  и
   сборах.
       При   рассмотрении  вопроса  о  включении  в  состав   расходов
   организации  исчисленного  и удержанного  с  работников  налога  на
   доходы   физических   лиц   следует  руководствоваться   следующим.
   Удерживая  с  доходов  работников налог на доходы  физических  лиц,
   организация  согласно ст. 24 НК РФ выступает не налогоплательщиком,
   а   налоговым  агентом.  Таким  образом,  организация  в   качестве
   налогового  агента перечисляет в бюджет налог на доходы  физических
   лиц за налогоплательщиков - физических лиц.
       В связи с этим суммы исчисленного, удержанного и перечисленного
   в  бюджет  налога  на  доходы физических лиц не являются  расходами
   организации   и   не   могут  быть  включены  в  состав   расходов,
   уменьшающих  полученные  доходы  организации-налогоплательщика,   в
   соответствии с подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
       Суммы  исчисленного,  удержанного  и  перечисленного  в  бюджет
   налога  на  доходы  физических лиц являются для  налогоплательщика-
   организации  составной частью начисленного физическим лицам  дохода
   за  отчетный (налоговый) период. Поэтому указанные суммы налога  на
   доходы  физических  лиц  налогоплательщики, применяющие  упрощенную
   систему    налогообложения   и   выбравшие   в   качестве   объекта
   налогообложения  доходы, уменьшенные на величину  расходов,  вправе
   включить в расходы на оплату труда в соответствии с подп.  6  п.  1
   ст. 346.16 НК РФ.
       При  этом  следует иметь в виду, что расходы  на  оплату  труда
   принимаются   применительно   к   порядку,   предусмотренному   для
   исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.
       Кроме  того, они должны соответствовать критериям, указанным  в
   п.  1  ст.  252  НК  РФ. То есть расходы должны  быть  экономически
   обоснованы,  подтверждены документами, оформленными в  соответствии
   с   законодательством  Российской  Федерации,  и  произведены   для
   осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
       Для    целей    исчисления   единого    налога    к    расходам
   налогоплательщика на оплату труда согласно положениям  ст.  255  НК
   РФ  относятся  любые  начисления  работникам  в  денежной  и  (или)
   натуральной   формах,   стимулирующие   начисления   и    надбавки,
   компенсационные   начисления,  связанные  с  режимом   работы   или
   условиями  труда, премии и единовременные поощрительные начисления,
   предусмотренные     требованиями    законодательства     Российской
   Федерации,   расходы,  связанные  с  содержанием  этих  работников,
   предусмотренные   трудовыми  договорами   (контрактами)   и   (или)
   коллективными договорами.
       Таким  образом, в расходы на оплату труда включаются  различные
   начисления,    предусмотренные   Трудовым    кодексом    Российской
   Федерации,  а  также  выплаты, поименованные  в  трудовых  и  (или)
   коллективных договорах.
       Согласно    положениям    ст.   346.17    НК    РФ    расходами
   налогоплательщика,       применяющего      упрощенную       систему
   налогообложения,   признаются  осуществленные  затраты   после   их
   фактической оплаты (кассовый метод).
       При этом в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ расходы на
   оплату труда (в том числе удержанный из дохода налогоплательщика  -
   физического  лица  налог на доходы физических  лиц)  учитываются  в
   составе  расходов в момент списания денежных средств  с  расчетного
   счета  налогоплательщика,  выплаты из кассы,  а  при  ином  способе
   погашения задолженности - в момент такого погашения.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Л.Я. Сосихина