Вопрос: Иностранная компания - резидент Кипра, состоящая на
учете в налоговом органе г. Москвы, сдает в аренду принадлежащее
ей недвижимое имущество. Имущество находится на территории
Московской области. Следует ли представлять налоговую декларацию
по налогу на прибыль по месту нахождения данного имущества?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 8 мая 2004 г. N 26-12/32526
В соответствии с пунктом 2.4.1 Положения об особенностях учета
в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного
приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 (далее -
Положение), постановке на учет в налоговых органах РФ подлежат
иностранные организации, имеющие в РФ недвижимое имущество,
принадлежащее им на праве собственности или на правах владения и
(или) пользования и (или) распоряжения. Постановка на учет
производится по месту нахождения указанного имущества в налоговом
органе, который осуществляет учет таких организаций.
Согласно статье 5 Соглашения между Правительством Российской
Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от
05.12.98 (далее - Соглашение) термин "постоянное
представительство" означает постоянное место деятельности, через
которое полностью или частично осуществляется предпринимательская
деятельность предприятия одного Договаривающегося Государства на
территории другого Договаривающегося Государства.
Учитывая изложенное, а также положения статьи 6 Соглашения,
сдача недвижимости в аренду кипрской организацией приводит к
образованию ее постоянного представительства в РФ.
В соответствии с пунктом 2.1 Положения, если иностранная
организация осуществляет или намеревается осуществлять
деятельность в РФ через отделение, она обязана встать на учет в
налоговом органе по месту осуществления деятельности.
Таким образом, кипрская компания при сдаче в аренду
принадлежащего ей недвижимого имущества, находящегося на
территории Московской области, обязана встать на учет по месту
осуществления указанной деятельности, то есть в Московской
области.
Если иностранная организация осуществляет деятельность в
нескольких местах на территориях, подконтрольных различным
налоговым органам, она обязана встать на учет в каждом налоговом
органе (п. 2.1.1.2 Положения).
В связи с тем, что деятельность кипрской компании по сдаче в
аренду недвижимого имущества приводит к образованию постоянного
представительства для целей налогообложения в РФ, согласно статье
7 Соглашения на эту организацию возлагаются обязанности по уплате
налога на прибыль в РФ в той части, которая относится к такому
постоянному представительству.
Прибыль иностранной организации согласно положениям главы 25 НК
РФ определяется как доходы, полученные через постоянное
представительство, уменьшенные на величину произведенных этим
представительством расходов.
Иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через
постоянное представительство, самостоятельно исчисляет налог на
прибыль. В соответствии с пунктом 4 статьи 307 НК РФ при наличии у
иностранной организации на территории РФ более чем одного
отделения, деятельность через которое приводит к образованию
постоянного представительства, налоговая база и сумма налога на
прибыль рассчитываются отдельно по каждому отделению.
Налоговая декларация по итогам налогового (отчетного) периода
по форме, утвержденной приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-
23/1, представляется указанной иностранной организацией в
налоговый орган по месту нахождения ее постоянного
представительства в порядке и в сроки, установленные статьей 289
НК РФ.
Консолидация расчетов налоговой базы и суммы налога на прибыль
по разным отделениям иностранной организации допускается только в
случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 307 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
