Вопрос:  Образовательное учреждение оказывает  платные  услуги.
   Доходы   от   оказания   услуг  в  целях  налогообложения   прибыли
   учитываются  по методу начисления. Просьба разъяснить, подлежат  ли
   корректировке   ранее   учтенные  доходы   на   суммы   дебиторской
   задолженности,  образовавшиеся  в  результате  неоплаты  студентами
   полученных образовательных услуг.
   
       Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                    от 13 мая 2004 г. N 26-12/32531
   
       Согласно   пункту   1   статьи  39  НК  РФ  реализацией   услуг
   организацией  признается,  в частности, возмездное  оказание  услуг
   одним  лицом  другому  лицу, а в случаях,  предусмотренных  НК  РФ,
   оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
       В  соответствии  со статьей 247 НК РФ прибылью  для  российских
   организаций  признаются полученные доходы, уменьшенные на  величину
   произведенных расходов.
       Общее определение доходов, учитываемых при исчислении налоговой
   базы  в целях применения главы 25 НК РФ, приведено в статье 248  НК
   РФ.   Даты  и  порядок  признания  доходов  при  методе  начисления
   определены статьей 271 НК РФ.
       Для  организаций, учитывающих доходы по методу начисления,  под
   выручкой   следует   понимать   сумму  дебиторской   задолженности,
   подлежащей   оплате  дебиторами,  за  исключением   сумм   налогов,
   предъявленных   в   соответствии   с   НК   РФ   налогоплательщиком
   покупателю.
       Согласно  пункту  2 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных
   расходов,  учитываемых при исчислении налоговой  базы,  могут  быть
   включены суммы безнадежных долгов.
       В  соответствии  со  статьей  266 НК  РФ  безнадежными  долгами
   (долгами,  нереальными  ко  взысканию) признаются  те  долги  перед
   налогоплательщиком,  по  которым истек установленный  срок  исковой
   давности,   а   также  те  долги,  по  которым  в  соответствии   с
   гражданским  законодательством обязательство прекращено  вследствие
   невозможности  его  исполнения, на основании акта  государственного
   органа или ликвидации организации.
       Таким образом, в случае неоплаты в установленный срок стоимости
   оказанных  услуг суммы дебиторской задолженности могут быть  учтены
   в  виде безнадежных долгов в составе внереализационных расходов при
   выполнении условий, предусмотренных статьями 265 и 266 НК  РФ.  При
   этом ранее учтенные доходы от оказания услуг не корректируются.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин