УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                    от 14 мая 2004 г. N 28-11/33299
   
       Вопрос:  Организация работает по агентскому договору с ведением
   всех   расчетов   по   этому  договору.  По  поручению   принципала
   организация  заключила  гражданско-правовой  договор  с  физическим
   лицом  на  оказание юридических услуг для принципала.  По  условиям
   договора  оплата  осуществляется  за  счет  средств  принципала.  В
   январе    бухгалтер    организации   выплатил   физическому    лицу
   вознаграждение  по  договору,  начислил  и  уплатил  ЕСН  в   части
   федерального   бюджета,   страховые  взносы   в   Пенсионный   фонд
   Российской  Федерации на страховую и накопительную части,  а  также
   взносы  в фонды обязательного медицинского страхования. Все расходы
   были  отнесены  на счет расчетов с принципалом. Принципал  утвердил
   отчет.
       Таким  образом,  организация выступила  в  качестве  налогового
   агента физического лица.
       В  каком  порядке  организация заполняет отчетность  по  ЕСН  и
   страховым взносам?
   
       Ответ:
   
       В  соответствии  с  п.  1 ст. 236 главы 24  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  (далее - Кодекс) объектом  обложения  единым
   социальным  налогом  (далее  -  ЕСН)  признаются  выплаты  и   иные
   вознаграждения,    начисляемые   налогоплательщиками    в    пользу
   физических   лиц  по  трудовым  и  гражданско-правовым   договорам,
   предметом  которых  является выполнение работ, оказание  услуг  (за
   исключением     вознаграждений,    выплачиваемых     индивидуальным
   предпринимателям), а также по авторским договорам.
       На  основании п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи
   выплаты  и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой  они
   производятся)  не  признаются  объектом  обложения  ЕСН,   если   у
   налогоплательщиков-организаций  такие   выплаты   не   отнесены   к
   расходам,   уменьшающим  налоговую  базу  по  налогу   на   прибыль
   организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
       При  отнесении выплат и вознаграждений к расходам,  уменьшающим
   или  не  уменьшающим налоговую базу по налогу на  прибыль,  следует
   руководствоваться положениями ст. 270 Кодекса. При  этом  источники
   расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете  не
   имеют значения.
       К  выплатам,  которые  не  признаются объектом  обложения  ЕСН,
   относятся выплаты, входящие в состав расходов, указанных в ст.  270
   Кодекса.
       Выплаты    по   гражданско-правовому   договору   на   оказание
   юридических  услуг не отнесены указанной выше статьей  к  расходам,
   не учитываемым в целях налогообложения прибыли.
       Таким образом, выплаты организации в пользу физического лица по
   гражданско-правовому   договору  на  оказание   юридических   услуг
   признаются  объектом  обложения ЕСН  на  основании  п.  1  ст.  236
   Кодекса,  и  на  сумму  таких  выплат  должен  начисляться  ЕСН   в
   соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса.
       На  основании  приказа МНС России от 29.12.2003  N  БГ-3-05/722
   строка  0100  расчета по авансовым платежам по  ЕСН  заполняется  в
   соответствии со ст. 237 Кодекса.
       Таким  образом,  сумму  выплат в  пользу  физического  лица  по
   гражданско-правовому   договору  на  оказание   юридических   услуг
   организация  должна  указать по строке 0100  расчета  по  авансовым
   платежам по ЕСН, так как такая сумма в соответствии с п. 1 ст.  237
   Кодекса включается в налоговую базу по ЕСН.
       Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
   "Об  обязательном  пенсионном страховании в  Российской  Федерации"
   объектом  обложения  страховыми взносами  и  базой  для  начисления
   страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая  база
   по ЕСН, установленные главой 24 Кодекса.
       Следовательно,  на выплаты по рассматриваемому договору  должны
   начисляться    страховые   взносы   на   обязательное    пенсионное
   страхование.
       В соответствии с приказом МНС России от 27.01.2004 N БГ-3-05/51
   при  заполнении расчета по авансовым платежам по страховым  взносам
   на   обязательное  пенсионное  страхование  по  строкам   0100-0140
   отражается  база  для  начисления  страховых  взносов  за  отчетный
   период,  а  также  налоговая  база за последний  квартал  отчетного
   периода  с  помесячной  разбивкой. При этом  базой  для  начисления
   страховых   взносов   страхователями   является   налоговая   база,
   установленная ст. 237 главы 24 Кодекса.
       Таким  образом,  сумму  выплат в  пользу  физического  лица  по
   гражданско-правовому   договору  на  оказание   юридических   услуг
   организация  должна  включить  в  базу  для  начисления   страховых
   взносов  и  указать  ее по строкам 0100-0140 расчета  по  авансовым
   платежам   по   страховым   взносам  на   обязательное   пенсионное
   страхование.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин