УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                    от 18 мая 2004 г. N 28-11/33316
                                   
       Вопрос:  Облагается ли единым социальным налогом сумма денежных
   компенсаций за задержку заработной платы?
   
       Ответ:
                                   
       В   соответствии  со  ст.  236  Налогового  кодекса  Российской
   Федерации  (далее  - Кодекс) объектом обложения  единым  социальным
   налогом    (далее   -   ЕСН)   для   налогоплательщиков-организаций
   признаются  выплаты  и  иные вознаграждения, начисляемые  в  пользу
   физических   лиц   по   трудовым,  гражданско-правовым   договорам,
   предметом  которых  является выполнение работ, оказание  услуг  (за
   исключением     вознаграждений,    выплачиваемых     индивидуальным
   предпринимателям), а также по авторским договорам.
       Согласно  п.  1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой  базы
   учитываются  любые  выплаты и вознаграждения (за исключением  сумм,
   указанных  в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы,  в  которой
   осуществляются  данные выплаты, в частности, полная  или  частичная
   оплата   товаров  (работ,  услуг,  имущественных  или  иных  прав),
   предназначенных  для физического лица - работника  или  членов  его
   семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения  в
   их  интересах,  оплата страховых взносов по договорам добровольного
   страхования  (за  исключением сумм страховых взносов,  указанных  в
   подп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).
       Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 Кодекса установлено, что не  подлежат
   обложению  ЕСН все виды установленных законодательством  Российской
   Федерации,  законодательными актами субъектов Российской Федерации,
   решениями    представительных   органов   местного   самоуправления
   компенсационных   выплат   (в  пределах   норм,   установленных   в
   соответствии  с законодательством Российской Федерации),  связанных
   в том числе с выполнением трудовых обязанностей.
       Статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации установлено,
   что   при  нарушении  работодателем  установленного  срока  выплаты
   заработной  платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении  и  других
   выплат,  причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить  их
   с  уплатой  процентов (денежной компенсацией)  в  размере  не  ниже
   одной  трехсотой  действующей в это время  ставки  рефинансирования
   Центрального  банка Российской Федерации от не выплаченных  в  срок
   сумм за каждый день задержки.
       Таким  образом,  выплата  денежной  компенсации  работнику  при
   нарушении  работодателем  установленного срока  выплаты  заработной
   платы  не подлежит обложению ЕСН на основании подп. 2 п. 1 ст.  238
   Кодекса.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин