УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 18 мая 2004 г. N 26-12/33258
Вопрос: Просьба разъяснить порядок удержания налога на доходы
нерезидента у источника выплаты в РФ при получении им дохода от
российского банка в виде вариационной маржи.
Ответ:
В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации,
получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками
налога на прибыль в РФ. Объектом налогообложения для указанной
категории организаций согласно статье 307 НК РФ признаются доходы,
полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии
со статьей 309 НК РФ.
Статьей 309 НК РФ определены виды доходов иностранной
организации (если получение таких доходов не связано с ее
предпринимательской деятельностью через постоянное
представительство в РФ), которые относятся к доходам от источников
в РФ и облагаются налогом, удерживаемым у источника выплаты.
К таким доходам, в частности, относятся доходы от реализации
финансовых инструментов, производных от акций (долей) российских
организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого
имущества, находящегося на территории РФ, а также иные аналогичные
доходы.
Сумма вариационной маржи, причитающейся к получению
организацией в течение отчетного (налогового) периода, согласно
статье 302 НК РФ признается ее доходом по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном
рынке.
Под вариационной маржой для целей исчисления налога на прибыль
понимается сумма денежных средств, рассчитываемая организатором
торговли и уплачиваемая (получаемая) участниками срочных сделок в
соответствии с установленными организаторами торговли правилами
(п. 4 ст. 301 НК РФ).
В пункте 1.3 раздела II Методических рекомендаций налоговым
органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового
кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей
налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций,
утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150,
разъяснено, что доходы от продажи финансовых инструментов,
базисным активом которых не являются акции российских организаций,
более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества,
находящегося на территории РФ, относятся к иным аналогичным
доходам, предусмотренным подпунктом 10 пункта 1 статьи 309 НК РФ.
Налог с доходов, полученных иностранной организацией от
источников в РФ, исчисляется и удерживается российской
организацией, выплачивающей доход при каждой его выплате в валюте
выплаты дохода.
Налог с доходов, указанных в подпункте 10 пункта 1 статьи 309
НК РФ, исчисляется по ставке, предусмотренной подпунктом 1 пункта
2 статьи 284 НК РФ, то есть по ставке 20%.
Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых
иностранным организациям, производится налоговым агентом по всем
видам доходов во всех случаях выплаты таких доходов. Исключением
является выплата доходов, которые в соответствии с международными
договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии
предъявления иностранной организацией налоговому агенту
подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ. При
этом в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с
иностранными банками подтверждение факта постоянного
местонахождения иностранного банка в государстве, с которым
имеется международный договор (соглашение), не требуется, если
такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных
информационных справочников.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
