УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                    от 19 мая 2004 г. N 21-09/33743
   
       Вопрос:  В  1999  и  2000 годах индивидуальный  предприниматель
   закупил  товар  с  целью дальнейшей реализации.  Данный  товар  был
   реализован  только в 2003 году. С апреля 2002 года  предприниматель
   перешел  с  общего режима налогообложения на работу по патенту,  то
   есть  на  упрощенную систему налогообложения, учета  и  отчетности,
   применяемую в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 N 222-
   ФЗ,  а  с  2003  года  -  на  упрощенную  систему  налогообложения,
   установленную  главой 26.2 НК РФ. Вправе ли он  учесть  расходы  на
   оплату  стоимости указанных товаров при исчислении  налоговой  базы
   по   единому   налогу  за  2003  год?  Ранее  данные   расходы   не
   учитывались.
   
       Ответ:
   
       В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при
   исчислении  налоговой  базы  по  единому  налогу  налогоплательщик,
   применяющий  упрощенную систему налогообложения,  вправе  уменьшить
   полученные  доходы  на  расходы в виде  оплаты  стоимости  товаров,
   приобретенных  для  дальнейшей реализации, без учета  сумм  НДС  по
   таким товарам.
       При  этом  согласно пункту 2 статьи 346.16 НК  РФ  и  пункту  2
   статьи  346.17 НК РФ указанные расходы принимаются при  условии  их
   соответствия  критериям, указанным в пункте 1  статьи  252  НК  РФ,
   после  их  фактической  оплаты  и в  порядке,  предусмотренном  для
   исчисления налога на прибыль организаций статьей 268 НК РФ.
       Согласно  подпункту 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ при  реализации
   покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от  таких
   операций   на  стоимость  реализованных  товаров,  определяемую   в
   соответствии   с  принятой  учетной  политикойодним  из   следующих
   методов оценки покупных товаров:
       - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
       - по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
       - по средней стоимости;
       - по   стоимости единицы товара.
       Письмом МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657, согласованным с
   Минфином  России,  разъяснено, что при применении кассового  метода
   определения доходов и расходов:
       -  стоимость  приобретенных товаров включается в  расходы  того
   отчетного (налогового) периода, в котором фактически были  получены
   доходы от реализации таких товаров;
       -  расходы по товарам, приобретенным впрок и не реализованным в
   отчетном (налоговом) периоде, учитываются при получении доходов  от
   реализации   таких  товаров  в  последующих  отчетных   (налоговых)
   периодах.
       Из  запроса  следует,  что до перехода  на  упрощенную  систему
   налогообложения,  предусмотренную  главой  26.2  НК  РФ,   покупная
   стоимость товаров, приобретенных индивидуальным предпринимателем  в
   1999  и 2000 годах с целью их дальнейшей реализации, в расходах  не
   учитывалась.
       Таким образом, если указанный факт подтвержден соответствующими
   записями  в  книгах учета доходов и расходов за период  с  1999  по
   2002   год,   заполненных  в  соответствии  с   выбранным   режимом
   налогообложения,  и  в  этом  периоде  применялся  кассовый  метод,
   расходы  на  оплату стоимости этих товаров могут  быть  учтены  при
   определении  налоговой  базы  по единому  налогу,  уплачиваемому  в
   связи  с  применением упрощенной системы налогообложения. При  этом
   они  учитываются в периоде получения доходов от реализации  товаров
   в соответствии с порядком, описанным выше.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          Ю.А. Мавашев