Вопрос: Установлены ли льготы по налогу на прибыль в отношении
общероссийских общественных организаций инвалидов и предприятий,
находящихся в их собственности?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 мая 2004 г. N 26-12/33914
Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по
налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, в том
числе и для некоммерческих, признаются полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов, которые
определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. Денежное выражение
прибыли, определяемой в соответствии с указанной статьей и
подлежащей налогообложению, признается налоговой базой (п. 1 ст.
274 НК РФ).
Вместе с тем согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ при определении
налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением
целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся
целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от
других организаций и (или) физических лиц и использованные
указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики
- получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный
учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках
целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в
частности:
1) осуществленные в соответствии с законодательством РФ о
некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы,
целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные
объединения, построенные на принципе обязательного членства,
паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в
соответствии с ГК РФ;
2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по
завещанию в порядке наследования;
3) средства и иное имущество, которые получены на осуществление
благотворительной деятельности.
В разделе 4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25
"Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от
20.12.2002 N БГ-3-02/729, отмечено, что к целевым поступлениям
отнесены пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии со
статьей 582 ГК РФ. Перечень учреждений и организаций, которым
могут делаться пожертвования, определен в пункте 1 данной статьи.
К ним относятся, в частности, общественные организации.
Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных
целях.
Под благотворительной деятельностью понимается добровольная
деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной
(безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или
юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств,
бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию
иной поддержки. Об этом сказано в статье 1 Федерального закона от
11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и
благотворительных организациях".
Средствами и иным имуществом, полученными на осуществление
благотворительной деятельности, признаются средства и иное
имущество, поступившие некоммерческим организациям, образованным в
соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях,
на осуществление благотворительной деятельности. Цели
благотворительной деятельности определены в пункте 1 статьи 2
названного Закона.
Получатели средств, предназначенных для осуществления
деятельности общественной организации инвалидов и для социальной
защиты инвалидов, по окончании налогового периода представляют в
соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о
целевом использовании полученных средств.
Если получатель фактически использовал такие средства не по
целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств),
с этого момента они признаются его доходом.
Это во-первых.
Во-вторых, законами субъектов РФ ставка налога на прибыль,
устанавливаемая законодательством, для отдельных категорий
налогоплательщиков может быть понижена в пределах налога,
зачисляемого в бюджеты этих субъектов. Об этом сказано в пункте 1
статьи 284 НК РФ.
Реализуя это право, Московский городской Думой был принят Закон
города Москвы от 05.03.2003 N 12 "Об установлении ставки налога на
прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций,
использующих труд инвалидов" (далее - Закон города Москвы N 12).
Согласно статье 1 данного Закона размер ставки налога на
прибыль, зачисляемого в бюджет г. Москвы, в 2004 году составляет
15% для следующих организаций:
1) общественных организаций инвалидов, среди членов которых
инвалиды и их законные представители (один из родителей,
усыновителей, опекун или попечитель) в течение отчетного
(налогового) периода составляют не менее 80%;
2) организаций, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов общественных организаций инвалидов, указанных в предыдущем
абзаце;
3) организаций, использующих труд инвалидов.
Пониженная ставка налога на прибыль применяется организациями,
уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных
организаций инвалидов, и организациями, использующими труд
инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их
работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда
- не менее 25%.
При определении общего числа инвалидов в среднесписочную
численность работников не включаются инвалиды, работающие по
совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-
правового характера.
Нормы, предусмотренные Законом города Москвы N 12, не
применяются в отношении:
1) прибыли, полученной от производства и (или) реализации
подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных
ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством
Российской Федерации по согласованию с общероссийскими
организациями инвалидов, а также от оказания посреднических услуг,
связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и
полезных ископаемых.
Если организация осуществляет наряду с названной иную
деятельность и хочет воспользоваться льготным налогообложением,
она обязана вести раздельный учет;
2) доходов в виде использованных не по целевому назначению
имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые
получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в
виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых
поступлений, целевого финансирования.
Порядок применения Закона города Москвы от 05.03.2003 N 12 "Об
установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций
инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов" приведен в
письме УМНС России по г. Москве от 07.05.2003 N 26-08/25203.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
