УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 мая 2004 г. N 23-10/2/35775
О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
ПРЕДПРИЯТИЙ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ОКАЗЫВАЮЩИМИ МЕДИЦИНСКИЕ УСЛУГИ
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по г. Москве рассмотрело письмо ОАО и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом "а" статьи 5 Закона Российской
Федерации от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество
предприятий", действовавшего до 1 января 2004 года, стоимость
имущества предприятий для целей налогообложения уменьшается на
балансовую стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-
культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе
налогоплательщика.
Подпунктом "а" пункта 6 инструкции N 33 от 08.06.95 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"
предусмотрено, что при применении данной льготы согласно
Классификатору отраслей народного хозяйства N 1-75-018 к объектам
социально-культурной сферы следует относить объекты культуры и
искусства, образования, физкультуры и спорта, здравоохранения,
социального обеспечения и непроизводственных видов бытового
обслуживания населения.
При этом следует иметь в виду, что ОКОНХ используется
применительно к статистическим целям для отнесения деятельности
организации к отдельным отраслям народного хозяйства.
Указанной льготой могли воспользоваться организации любых
организационно-правовых форм и форм собственности, на балансе
которых имелись названные объекты, в том числе объекты
здравоохранения, находящиеся на балансе организаций, оказывающих
платные медицинские услуги. При этом из налоговой базы у этих
налогоплательщиков должны исключаться только объекты,
непосредственно используемые по целевому назначению.
Административные помещения и здания, служебные машины и гаражи,
компьютеры, телевизоры, холодильники, используемые в
административно-хозяйственных целях, подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке.
Таким образом, обязательным условием применения данной льготы
является использование (эксплуатация) объекта основных средств для
осуществления льготируемого вида деятельности.
В целях правильного применения льготы предприятие обязано
обеспечить раздельный бухгалтерский учет указанного имущества по
объектам.
С 1 января 2004 года вступила в силу глава 30 "Налог на
имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 7 статьи 381 Кодекса установлено, что освобождаются от
налогообложения организации в отношении объектов социально-
культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства,
образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и
социального обеспечения. Следует помнить, что данная льгота
действует до 1 января 2006 года.
При определении состава объектов основных средств социально-
культурной сферы рекомендуется руководствоваться Общероссийским
классификатором основных фондов (ОКОФ), поскольку группировки
объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения,
связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием
этих объектов и производимыми в результате этой деятельности
продукцией и услугами.
Указанная льгота предоставляется налогоплательщикам любых форм
собственности при условии использования основных средств социально-
культурной сферы (движимых и недвижимых) непосредственно этими
организациями.
При этом объектами культуры, искусства, образования,
здравоохранения, физической культуры и спорта, социального
обеспечения является единый имущественный комплекс, который
функционально предназначен и используется организацией для
культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической
культуры и спорта, социального обеспечения.
Соответствующее предназначение объекта основных средств
(движимого и недвижимого) определяется уставом (Положением)
организации, первичными документами на эти объекты и
распорядительными документами организации в отношении
использования объектов основных средств для культуры, искусства,
образования, здравоохранения, физической культуры и спорта,
социального обеспечения.
Не подлежат льготированию объекты социально-культурной сферы,
полностью используемые в течение налогового (отчетного) периода не
для указанных нужд, в том числе полностью сдаваемые в аренду.
В случае если деятельность организации, связанная с культурой,
искусством, образованием, физической культурой и спортом,
здравоохранением и социальным обеспечением, непосредственно
является целью создания организации, что закреплено в ее
учредительных документах, и иные виды деятельности организация не
осуществляет, то основные средства, используемые в целях культуры,
образования, здравоохранения, социального обеспечения, находящиеся
на балансе данной организации, не подлежат налогообложению налогом
на имущество организаций.
В то же время "отдельно стоящие объекты": административные
здания, объекты коммунального хозяйства, склады, ремонтные
мастерские, гаражи, транспортные средства (за исключением
специально оборудованных транспортных средств, например:
медицинская лаборатория, реанимация, скорая помощь), объекты
бытового обслуживания населения, общественного питания и торговли
(общедоступные столовые, рестораны, магазины и т.д.) и иные
аналогичные объекты - подлежат налогообложению в общеустановленном
порядке.
Если организации социально-культурной сферы осуществляют
одновременно с основной деятельностью иные виды деятельности (т.е.
не по основному направлению деятельности), например, занимаются
торговлей, сдачей имущества в аренду и т.п., то указанные основные
средства, полностью используемые для других видов деятельности,
подлежат налогообложению. В этом случае организация в целях
налогообложения налогом на имущество организаций должна обеспечить
раздельный (обособленный) учет такого имущества.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Ю.А. Мавашев
|
