УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 11 июня 2004 г. N 11-11н/39287
   
       Вопрос: Налогоплательщик - физическое лицо в декларации по НДФЛ
   за  2003  год  при исчислении налоговой базы уменьшил  свой  доход,
   полученный   от   реализации   ценных   бумаг   через   брокера   -
   профессионального  участника  рынка  ценных  бумаг,   на   величину
   фактически  произведенных и документально подтвержденных  расходов.
   Одновременно  он  воспользовался имущественным  налоговым  вычетом,
   предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220  НК  РФ,  в  части
   дохода,  полученного от продажи ценных бумаг,  находившихся  в  его
   собственности более трех лет.
       Правомерны  ли  действия  инспекции,  выразившиеся   в   отказе
   предоставить  налогоплательщику имущественный  налоговый  вычет  по
   НДФЛ  за  2003  год  в  сумме,  полученной  налогоплательщиком  при
   продаже ценных бумаг?
   
       Ответ:
   
       В  соответствии  с подпунктом 5 пункта 1 статьи  208  НК  РФ  к
   доходам,  подлежащим  обложению налогом на доходы  физических  лиц,
   относятся доходы от реализации акций и иных ценных бумаг,  а  также
   долей участия в уставном капитале организаций.
       Порядок налогообложения доходов по операциям с ценными бумагами
   установлен статьей 214.1 НК РФ.
       Согласно  пункту  4  статьи  214.1  НК  РФ  налоговая  база  по
   операциям  купли-продажи  ценных  бумаг  определяется  как   доход,
   полученный    по    результатам   налогового    периода,    который
   рассчитывается в соответствии с пунктом 3 данной статьи.
       Пунктом  3  статьи  214.1  НК  РФ предусмотрено,  что  в  целях
   определения  налоговой базы по операциям с ценными бумагами  сумма,
   полученная от реализации ценных бумаг, подлежит уменьшению на  один
   из следующих вычетов:
       а)   в   размере   фактически  произведенных  и   документально
   подтвержденных  расходов,  связанных с приобретением,  хранением  и
   реализацией ценных бумаг;
       б) в размере имущественного налогового вычета, предусмотренного
   подпунктом  1  пункта  1 статьи 220 НК РФ.  При  этом  если  ценные
   бумаги  находились  в  собственности налогоплательщика  менее  трех
   лет, то вычет предоставляется в сумме, не превышающей 125000 руб.
       Налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым
   вычетом, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ,  в
   том   случае,   если  произведенные  им  расходы  на  приобретение,
   хранение  и  реализацию  ценных бумаг не  могут  быть  подтверждены
   документально.
       Имущественный  налоговый вычет или вычет в  размере  фактически
   произведенных     и    документально    подтвержденных     расходов
   предоставляется  налогоплательщику при расчете и  уплате  налога  в
   бюджет  у  источника  выплаты дохода либо по  окончании  налогового
   периода  при подаче в налоговый орган по месту жительства налоговой
   декларации.
       Вместе  с  тем  налоговым законодательством РФ не предусмотрено
   право  налогоплательщика  в течение одного  налогового  периода  на
   одновременное   предоставление   налогового   вычета   в    размере
   фактически  произведенных и документально подтвержденных  расходов,
   связанных с приобретением, хранением и реализацией ценных бумаг,  и
   имущественного  налогового  вычета,  установленного  подпунктом   1
   пункта 1 статьи 220 НК РФ.
       Следовательно,  действия  инспекции,  выразившиеся   в   отказе
   предоставить  налогоплательщику имущественный  налоговый  вычет  по
   НДФЛ  за 2003 год в сумме, полученной им при продаже ценных  бумаг,
   являются правомерными.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         М.П. Мокрецов