УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 21 июня 2004 г. N 23-10/1/41005
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по г. Москве сообщает следующее.
В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от
13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" в 2003 году
налогом на имущество предприятий облагались основные средства,
нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе
плательщика.
Согласно подпункту "а" пункта 4 инструкции Госналогслужбы
России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на имущество предприятий" (с учетом изменений и дополнений
N 6) при исчислении налоговой базы по налогу на имущество
предприятий включаются затраты организации, отражаемые в
бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"
(субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств"; 08-4
"Приобретение объектов основных средств" и 08-5 "Приобретение
нематериальных активов").
При этом расходы организации по возведению зданий и сооружений,
монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования
и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми
расчетами и титульными списками на капитальное строительство,
включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации
по состоянию на 1-е число месяца квартала, следующего за
истечением срока строительства (монтажа), установленного договором
подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом
организации строительства).
Если нормативный срок проведения строительства, работ по
монтажу, установленный договором, не истек, капитальные затраты не
подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество
предприятий. Следует иметь в виду, что срок строительства (монтажа
оборудования) может продлеваться в установленном порядке. В этом
случае капитальные вложения (затраты) подлежат включению в
налоговую базу по окончании установленного договором подряда на
строительство (монтаж оборудования) уточненного срока
строительства.
Таким образом, затраты организации на строительство (монтаж
оборудования) учитываются для целей налогообложения после
окончания нормативного срока строительства (монтажа оборудования),
определяемого на основании правил и нормативов, проектно-сметной
документации и сроков на строительство (монтаж оборудования),
установленных соответствующими договорами подряда. В аналогичном
порядке подлежат включению в налоговую базу затраты на
строительство объекта (монтаж оборудования), производимое
собственными силами (хозяйственным способом). При этом нормативный
срок строительства (монтажа оборудования) определяется в указанном
порядке на основании строительных нормативов, проектно-сметной
документации и установленного в соответствии с ней графика работ.
С 1 января 2004 года вступила в силу глава 30 "Налог на
имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации, а
Закон Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на
имущество предприятий" утратил силу.
Статьей 374 Кодекса определено, что объектом налогообложения по
налогу на имущество организаций признается имущество, учитываемое
на балансе организации в качестве объектов основных средств в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского
учета.
При этом обращаем внимание, что порядок ведения бухгалтерского
учета основных средств определен Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом
Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические
указания). Методические указания определяют порядок организации
бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением
по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/012,
утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 30.03.2001 N 26н.
Указанными выше нормативными актами установлено, что в качестве
объектов основных средств на балансе организации учитывается
имущество, в отношении которого одновременно выполняются следующие
условия:
а) использование в производстве продукции при выполнении работ
или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, то есть срока
полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа
данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем.
Методические указания устанавливают, что принятие основных
средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании
надлежаще оформленных документов. Учитывая положения пункта 1
раздела I Методических указаний, надлежаще оформленными
документами необходимо считать документы, определяющие:
- использование в производстве продукции при выполнении работ
или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- срок полезного использования;
- неотнесение их к товарам для перепродажи;
- способность приносить организации экономическую выгоду
(доход) в будущем.
Разделом II Методических указаний определяется порядок принятия
основных средств к бухгалтерскому учету в зависимости от оснований
их принятия к бухгалтерскому учету. При этом для разных случаев
установлен различный порядок отражения принимаемых к учету
основных средств на счетах бухгалтерского учета.
Обращаем внимание, что требование о необходимости
государственной регистрации объектов недвижимости учитывается в
разделе IV Методических указаний, определяющих порядок начисления
амортизации основных средств. Пунктом 52 данного раздела, в
частности, установлено, что по объектам недвижимости, по которым
закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие
первичные учетные документы по приемке-передаче, документы
переданы на государственную регистрацию и фактически
эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в
эксплуатацию.
Учитывая вышеизложенное, сообщаем, что объекты недвижимости (в
т.ч. объекты, по которым документы не переданы на государственную
регистрацию), отвечающие требованиям пункта 2 Методических
указаний, фактически эксплуатируемые, признаются объектами
налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии
со статьей 374 Кодекса. При этом при определении среднегодовой
стоимости имущества по данным объектам учитывается сумма
амортизации, начисленная по правилам бухгалтерского учета.
Заместитель
руководителя Управления Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
А.А. Глинкин
|
